基于資本總公式流程的中小企業內部控制優化研究

河北女子職業技術學院 張運琴 石家莊郵電職業技術學院 胡 霞

一、引言

改革開放以來，我國中小企業不斷發展壯大，在國民經濟中的推動作用越來越明顯，在增加就業、改善民生等方面發揮著越來越重要的作用。總體表現為：總量發展加快，占比大幅提高；經濟效益增加，經營規模擴大；吸納勞動能力增強，擴大了就業渠道。但我國在進行中小企業發展體制設計與優化時，更多的是對國外成功經驗進行生搬硬套，并未充分結合我國社會主義市場規律，與本土企業內部固有特征脫節。在我國社會主義市場經濟體制下，勞動力作為商品產生的剩余價值的資本總公式為G—W—G'。本文從政治經濟學視角出發，基于資本總公式流程，對改善我國中小企業內部控制現狀，提高中小企業生存能力提出建議，以期為我國中小企業內部控制流程優化提供借鑒。

二、我國中小企業內部控制困境與反思

企業內部控制制度包括企業為保證其經濟活動正常運行的一系列必要的措施，是具有控制作用的各種方式、措施的總稱。企業內部控制制度的建立是為了保護企業資產的安全和完整；企業政策與程序的合法和真實；防止、發現并糾正企業的錯誤。企業內部控制活動根據其性質可以分為管理控制和會計控制，它們貫穿于企業經濟活動的各個方面，決不簡單地采取與企業規章制度相同的態度視之。我國中小企業內部控制制度不夠完善，企業經濟效益和動作效率偏低，主要是由以下三個方面造成的。（一）管理層內部控制意識淡薄。我國很多中小企業為私人企業或者家庭企業，管理方式多為自己說了算，所有權力都握在自己手中拒絕下放。他們往往認為自己管理就能把事情辦好，沒有必要額外增加成本來構建內部控制制度，增加管理人員。有的企業雖已意識到進行內部控制的必要性，但總是存在一些僥幸心理，從而忽視了預防機制建設，只是對危機后處理措施進行相應規定。還有一些企業已經著手于內部機制建設，但礙于自身能力有限，往往無法充分認識到自身的內部特征，無法結合我國實際國情做相應調整，做到與時俱進。（二）內部控制制度不夠健全。目前，很多中小企業內部控制制度不夠全面，未能覆蓋企業內部所有機構部門和工作人員，企業各部門發展參差不齊。特別是企業內部會計部門，由于其分工不明確、治理結構不夠完善，企業內部運營部門常常會存在內部數據失真的缺陷。一旦企業對內部職能部門失去控制作用，就無法從企業運營中獲取有價值的信息，企業的內部控制作用就會大大減弱。還是以企業的財務部門為例，不少企業未建立完善的財務體系，從會計、出納，一直到財務審核工作均由同一個人包辦。企業的利潤虛報、惡意逃稅、數據造假等問題屢見不鮮。這很大程度上是由于企業內部結構不夠完善、制度體系存在漏洞引起的。（三）缺乏有效的監督管理機制。為了健全對內部管理制度的執行保障，已經對企業內部監督管理機制進了探索和改進，但由于監督體系中的工作人員對中小企業的重視程度普遍不夠，執行監督工作的工作人員本身的素質還有待提高，監管體系中對中小企業的監督效果還存在很大的不足。

三、資本總公式與中小企業內部控制的關系辨析

（一）資本總公式介紹 資本總公式通常表述為G—W—G′（G'=G+m），文字描述為貨幣所有者用貨幣購買商品，然后把商品賣出去，獲得貨幣，這個公式體現的是社會主體的買賣經濟行為。資本總公式最大的特點就是公式的起始均為貨幣，而商品在該流通公式中起到載體媒介作用。資本家為了通過該載體實現增值，往往會把該公式擴展為G—W…P…W ' —G'，其中P表示商品價值增值的過程。該資本公式將資本的增值過程大致分為如圖1所示的三個階段。從流程中可以看出，資本在運轉中實現增值，這種增值活動不僅滿足了資本家進一步活動的動機，也是經濟市場存在所必須的規律。在市場經濟中，企業要想獲得持續性發展就必須不斷提高自身的競爭力，如果不能，企業就會被淘汰；相反，對于那些能夠遵循資本總公式內在規律的企業，能在實現資本增值的同時不斷發展壯大。

圖1 資本總公式三階段流程圖

（二）企業內部控制理論 關于企業內部控制理論的研究已引起國內外學者的關注，一部分學者認為內部控制的本質就是要進行商品與貨幣的順利流通，實現貨幣增值；還有一部分學者認為內部控制就是要建立風險控制系統，實現企業內部風險防范。企業內部控制的基本結構包括對建立或實施某項政策產生影響的控制環境、管理者所制定的控制程序，進行匯總、分析、分類、記錄、報告的會計系統。如表1所示，企業在展開內部控制活動時，分為保護財產物資的會計體系和保證經營活動順利進行的管理體系；從控制的時間來看分為事前、事中和事后控制。

表1 企業內部控制活動分類

（三）資本總公式與中小企業內部控制關系 在資本總公式中，支出貨幣G，是為了收回貨幣G’，在市場運行中，企業通過生產使產品由W變為W’，實現商品的價值增值。結合資本總公式與企業內部控制理論得出，資本總公式的“購買——生產——銷售”三階段與企業經營活動的“供應——生產——銷售”成一一對應的關系。因此如果企業能夠將資本總公式中體現的資本動作的規律應用到企業內部控制活動中，對企業的發展壯大無疑會產生巨大的推動作用。第一，資本總公式中的“購買”階段有助于中小企業事前進行內部控制。在進行購買行為前，企業會對市場進行分析選擇能夠使自身價值增值最大化的商品。在進行內部控制過程中，預先設定目標，并對可能出現的風險進行預測和防范具有非常重要的作用；這與企業在將貨幣轉換為商品前要對市場風險進行估計機理相同。企業在投入貨幣前需要市場風險進行評估并將其與企業經營活動聯系起來，才能針對潛在風險制定規避方案和應對措施，從而最大程度的降低損失程度、保護企業資產。第二，如果說資本總公式中的“購買”階段與事前控制的相同之處在于均是為實現預期目標而采取的一系列控制過程，那么“生產”階段與事中控制的相同之處則在于對經營過程進行實時監控。進入資本總公式的第二階段，通過創造剩余價值完成價值增值，最終得到包含剩余價值的商品W’。為了實現“生產”階段，需要建立相應的生產部門，為了對生產的不同階段進行協調控制則要建立相關管理部門，規范各個生產部門生產活動，確保生產過程的順利進行，按照預先設定的目標實現價值增值。可見總公式的第二階段與企業生產過程中對企業生產經營活動進行的事中控制具有相同的目的，形成一種相互對應的關系。第三，為了保證資本總公式的順利運作，既要進行內部控制，也要進行外部控制，而一旦該運作過程產生以后就要進行實時反饋，做好事后監督工作。資本總公式各階段具有時間上的延續性，一旦某一個環節產生差錯將會破壞整個環節的運作，影響事先設定的資本增值目標。資本總公式各個環節形成不斷循環的過程，一次運作的結束是下一次運作的開始，當發現某一個環節出現錯誤后要及時進行更正才不至于影響下一次的運作。綜上可知，資本循環的每個階段都存在計劃、執行、反饋，即存在事前、事中、事后控制；從資本總公式的運作出發，資本總公式的三個階段與企業內部控制的三個環節形成一一對應的關系。會計信息在企業進行內部控制中可以為企業提供客觀的認識，幫助企業對潛在風險進行量化分析，從而為資本的再次循環創造有利條件。

四、我國中小企業內部控制優化模式設計及優化

（一）我國中小企業內部控制優化設計依據和途徑 在企業經營活動中要進行原材料采購、產品生產及銷售、各種收支的控制等活動都涉及到企業的財務活動。因此在根據資本總公式對企業經營活動進行管理時，要提升企業財務部門的監管作用，賦予其對資本流動全過程的監督作用。在進行設計時要遵循相互制約的原則，與監督部門相分離；同時要考慮到主觀能動性，遵循以人為本的原則，從提高員工道德素質出發來進行內部控制制度的建立。流程優化包括流程改造和重新設計兩種途徑。業務流程改造方式有：不必要的工作環節和內容直接取消；單獨存在會降低工作效率的環節，應合并，簡化工作流程；新的工作模塊要進行重新排序，減少轉換時間浪費。而企業如果決定重新設計流程，則可以按照如下步驟進行：首先要對現有流程充分了解，有針對性地取舍，避免舊的問題再次出現；收集提案，提出新的思路；對提出的新的思路進行進一步的細致化，對細節性問題也要深入考慮；設計新的流程圖，并進行模擬分析，不斷改進，增加其可行性。

（二）我國中小企業內部控制優化模式設計 下文將從資本總公式的三個階段提出我國中小企業內部控制優化模式設計路徑。（1）采購業務流程優化分析。采購結構與采購數量，種類，區域相匹配；進行權利、責任、任務先后順序實效控制的劃分，各部門間相互監督；避免程序重復、混亂，減少機構冗余現象；采購要反映集體決策的思想，以整體利益最大化為出發點；進行作業方式的改進完善，保證整個流程的流暢性。企業可以將采購部門和生產部門分離，達到相互制約的作用。采購業務是資本總公式的第一階段，在這一階段中貨幣轉換為商品，管理層在這一級轉換中具有決策主導作用，其在對市場需求進行分析、增值收益進行預測后做出決策。財務部門則掌握了公司付款活動，即公司在進行采購決策后，還需要財務部門進行及時結算，并對相關款項進行跟進和控制。（2）生產業務流程優化分析。一方面要加強原材料供應部門執行供貨命令的準確性，另一方面要以財務數據分析為依據，對其進行控制，避免缺貨或者資金鏈斷裂等現象。一般而言，對生產業務流程進行優化可以從以下三個方面展開。第一，在對企業生產數據進行收集后，對數據進行分析和評判，找到進行流程優化的切入點，如減少不必要的環節等。第二，對樣本數據進行分析，制定相應的準則與規范，采用自動化流程管理技術，制定出詳細的在線改進模式，盡可能的減少反應和分析時間。第三，在制定流程自動優化措施后，要及時貫徹落實，并對優化后的結果進行評估，對生產結果進行調控，逐漸完善整套的控制流程。（3）銷售業務流程優化分析。為保證該階段的順利實施，需要建立職能部門相互監督機制。如管理部門要對產品銷售市場進行分析，為企業發現新的市場，排除影響企業預期利潤的不利因素，完成預期目標；財務部門要對客戶的還款能力、信用等級進行區分，找到目標客戶；進行企業財務數據核算，為公司下一階段的控制提供依據。企業在進行銷售業務流程優化時，要做到銷售團隊分工明確。如建立收集客戶資料的外呼營銷團隊，與客戶建立聯系，并實現客戶對企業產品最大程度的接受；建立引導客戶需求的業務督導小組，通過對客戶基本資料、消費情況的預先了解，有針對性的滿足客戶需求，最大可能的促成業務辦理；建立業務受理和直銷團隊，最大程度的節約客戶等候時間，甚至是為客戶提供上門服務；建立售后服務團隊，對客戶使用情況進行收集，進行產品改良，提高客戶滿意程度。在根據資本總公式三階段方式對業務流程進行優化的同時，還要對業務總流程進行總體規劃。首先要確定企業戰略目標、業務范圍、項目成員、資金預算等基本環節；在明確項目具有可行性后，要進行員工動員、宣傳造勢等活動；在流程優化實施中要進行配套輔助信息的收集，指導流程優化管理；最后要堅持持續改進，企業的流程優化不是一朝一夕的事，是一種持續性行為。總之，企業在實施流程優化過程時，必須對業務整個過程進行研究，制定定性與定量相結合的優化和評價指標，從根本上提高企業的管理水平和競爭能力。

五、構建中小企業內部控制制度保障平臺

（一）建立以人為本的企業思想 企業管理者應引導員工認識到他們對企業而言意義重大，員工應該為企業的發展壯大貢獻力量；在讓員工認識自身存在價值的同時要讓員工感到被尊重、被認同，從而充分激發員工的工作熱情。在企業內部控制過程中，財務部門被給予了高于其他職能部門的監督權利，財務部門員工在進行企業監督時也就背負了更大的責任。在上崗前一定要對其能力素質進行甄別，使得人盡其才。還要建立人才儲備機制、構建學習型組織，在企業發展機會來臨時，不影響日常管理的前提下，有充足的能力抓住新的機遇。

（二）明確經營管理理念 經營管理是指為保障企業生產、運營、財務等業務按經營目的順利執行而進行的一系列管理活動。經營管理理念是指維護企業與消費者、企業與企業、企業與政府正確相處而建立的系統的、根本的管理思想和指導準則，它是在明確企業價值觀、現有優勢、發展方向等基礎上建立的。在建立相關理念及治理機構時，要將企業戰略職能、決策職能、開發職能、財務職能和公共關系職能進行劃分并提供決策支持。在建立相關經營管理機構后，還需對企業的生產運作與內部管理聯系起來，從根本上強化企業內部控制制度建設，將企業內部控制制度建設作為企業經營管理的大事來抓。

（三）創建適合企業發展的文化 企業文化是企業在生產經營和管理活動中形成的具有該企業特色的精神和物質財富，它包括一個企業的文化觀、價值觀、企業精神、歷史傳統等。對企業的生產實踐和管理活動具有指導作用，被企業員工共同認可和遵守。在創建企業文化時要結合企業的內部特征和發展方向，創建獨具內涵的文化模式，利用企業文化為企業內部運轉創造便利條件的同時，激發員工工作熱情。以企業文化為依托來激發員工的使命感、凝聚員工的歸屬感、加強員工的責任感等，加強企業文化影響的廣度和深度，使企業文化轉化為企業生產率。

（四）完善企業內部監督機制 建立健全企業監管機制，建立規范的法人治理結構，形成決策、執行、管理機構的相互制衡，在進行監管時要加大信息披露力度，實現信息共享，操作透明化。內部監督機制的建立要根據企業發展的不同階段對監管的力度做出適當的調整，在進行監管控制的同時給予企業一定的自主權利。進行內部監督機制的設立是為保障企業經營活動的順利實施，因此它與企業的日常經營活動一樣，是一個持續的、不斷發展的過程。必須注意的是不能濫用監督職權，妨礙正常運作，發現不良經營活動后要及時反饋并采取改進措施，幫助企業獲得更高的績效。

六、結語

資本總公式所展現的三個階段與企業內部控制流程在時間系列上具有極大的相似性，企業可以從資本流動三階段對企業內控流程進行優化設計。建立以人為本的思想和經營管理理念，創造有利于企業進行內控優化的環境，為我國中小企業健康持續發展提供基礎和保障。

［1］王薇、郭桂花：《完善我國企業內部控制制度的思考》，《科技經濟市場》2013年第7 期。

［2］楊莉紅：《企業內部控制制度的重要保障——內部審計》，《經濟研究導刊》2008年第8 期。

［3］金彥序：《完善企業內部控制的探討——以DBY 企業為例》，東北師范大學學報2013年碩士學位論文。

［4］劉玉廷：《構建企業內部控制評價指標體系的理論框架》，《湖北民族學院學報》2007年第2 期。