建筑業營改增對港航工程項目稅負影響幾何

王越山

摘 要：根據試點方案，測算實際工程項目的營改增前后稅負變化情況，分析建筑業營改增對工程項目總承包單位（施工單位）帶來的稅負影響。

關鍵詞：港航工程 營改增 稅負成本

2011年國務院批準啟動營改增試點方案以來，營改增的工作一直有序地推進，其試點和推行范圍不斷擴大，建筑業營改增已勢在必行。營改增的實施必將給施工單位帶來一定的稅負變化，同時給工程項目的承接、采購管理、分包管理等經營和管理模式帶來一定影響。那么營改增實施后，對總承包單位稅負影響幾何，會帶來哪些管理模式的變化。本文通過對18個工程項目實例的成本測算，結合當前工程領域的一些實際情況，分析營改增給施工單位可能帶來的影響和變化。

測算方法及目的

1、主要測算工作思路

通過從不同業務板塊選擇工程項目，按價稅分離原則重新計算其稅前造價，測算進項稅抵扣率和增值稅實際稅負，比較營改增后稅后造價成本與稅改前營業稅下造價成本的增減情況，或者比較營業稅與扣除進項稅的增值稅額。

2、測算方法

將每個項目成本分為人工、材料、機械和分包四塊進行測算，為保證測算數據相對準確，統一考慮管理費比例，暫不考慮企業利潤。根據營改增試點方案，暫定銷項稅率11%，進項稅率參考試點方案分別有17%、13%、11%、6%、3%等幾種稅率。測算中暫定營業稅及教育附加等稅率統一為3.4%。

人工，稅改前后，根據建筑業實際情況，都無法獲得進項稅。

材料，如鋼材、水泥等稅改前后，都可以獲得17%的進項稅增票；如砂石土等地材，稅改前結合市場實際情況，多有個體戶經營，基本無任何票據可供，測算重點放在材料的進項稅多少方面。

機械設備，考慮機械設備消耗油水電以及修理費作為可抵扣內容，作為機械費用主要內容的折舊或租賃費，不在測算里。

分包，本次測算不考慮分包作為施工分包11%的增值稅的抵扣內容，將分包內容中包含的材料作為進項稅測算重點。

3、測算目的

根據測算及分析結果，建立增值稅投標報價測算模型，測算公司在增值稅政策下承接項目預計將發生的成本費用（不含增值稅）以及預計可以抵扣的增值稅進項稅額，綜合考慮項目所在地施工條件、工程量大小、工程難易程度、人工、材料、機械消耗用量和單價、臨時工程數量、現場管理費用等因素，判斷增值稅下成本費用的抵扣比例，合理預估項目成本。

樣本成本測算結果

根據上述測算思路和測算方法，累計對18個工程項目或標段進行了營改增成本測算，工程類別涵蓋水工、堤壩、吹圍填、航道水閘、港口設備安裝等。

根據測算，各工程類別營改增后加權平均稅負情況如下表：

本次測算以現有工程項目的實際成本進行測算，不考慮企業利潤因素，因此本次測算時，如果分包內容不含主材等可以抵扣進項稅內容，不論分包單位是否為一般納稅人，都不考慮分包單位的進項稅。

測算結果分析

全部18個測算項目加權平均稅負增加2.6%，進項稅抵扣率平均為4.8%，測算項目中有2個項目稅負有所降低，占總測算項目總數的11%，即稅改后，施工單位9層左右的工程項目稅負有不同程度的增加。但是，各分類工程測算結果各不相同，且同類別工程的不同項目由于工程內容差異，稅負測算結果也存在較大差異，下面是各類別工程測算結果：

根據上表測算數據，水工項目測算結果進項稅抵扣率平均為6.4%，實際稅負增加2.4%，即實際成本增加2.4%。在測算過程中發現，即使同為水工項目，各項目營改增后稅負增減情況差異很大，加權平均辦法得出的結果很難適用某一具體工程。

把上述水工工程項目的內容細分，進一步分析得出，第1、2項工程為鋼管樁碼頭，鋼管樁的進項稅可以全額抵扣，加上鋼管樁價值高，鋼管樁采購成本占項目總成本的30-32%，使得整個項目實施稅改后將會獲得近1個百分點稅改收益。第3項是鋼管樁和鉆孔灌注樁兩種樁型碼頭，鋼管樁占項目總成本的14%，稅改前后稅負基本持平。第4項，實為砼管樁碼頭維修改造項目，項目各主要組成部分比例與新建工程有很大區別，稅改后預計成本增加1.6%。在第5項重力式碼頭中，基床處理以及沉箱回填地材等工程內容大項都無法獲得進項稅，因此測算中重力式碼頭稅負增幅最高。港池碼頭業績砼板樁碼頭，與砼管樁碼頭類似。第7、8項，海上風電，基礎要求高，鋼管樁用料多，但是由于海上風電項目遠離大陸，施工自然條件惡劣，以及風電基礎和安裝本身的需要都要求配備更大型的船機，在測算中考慮部分自有新建船舶購置費可以抵扣，加上燃料修理費的進項稅，在測算中按照船舶使用費或租賃費的30%加成稅率計入的船機進項稅，即便如此，兩項工程稅負仍分別增加1.2%、3.7%，增幅差距主要是因為前者項目內容材料設備比為1比1，后者材料設備比為1比1.5。

根據下表測算數據，堤壩項目測算結果進項稅抵扣率平均為4.6%，實際稅負增加2.8%，即實際成本增加2.8%。在堤壩工程項目中，同樣發生各項目營改增后稅負增減幅度差異變化很大的情況。分析項目工程內容可知，第11項，堤壩工程的堤身結構為鋼筋砼預制大圓筒結構，材料成本占項目總成本的49%，其中可獲得17%進項稅的材料占86%，稅負增幅最低第第9項，堤身結構為袋裝砂堤心加重力式預制塊，第10項，堤身結構為袋裝砂提心加護面拋石，兩項目堤身主要材料多為無法獲得進項稅材料。第12項，導流堤項目，堤身為砼聯鎖塊軟體排加削角王子塊，項目較小，各主要組成部分比例與常規堤壩工程有很大區別，稅改后預計成本增加2.1%。

根據上表測算數據，吹圍填項目測算結果進項稅抵扣率平均為3.6%，實際稅負增加3.9%，即實際成本增加3.9%。在測算的三個項目中，第13項，項目內容除了吹填外，還包括吹填后的軟基處理，打塑料排水板；第15項，屬于純吹填項目，除船機燃料可獲得少量進項稅外，都需要直接按應繳稅率繳納增值稅，稅改后會大幅增加成本。第14項，項目規模較大，工程內容主要包括吹填周邊的圍堤和2個水閘，本項目盡管屬于圍墾工程，實際工程內容屬于堤壩和水利結合物，測得的數據也與堤壩類工程接近。扣除第14項數據，吹圍填的進項稅抵扣率1.4%，實際稅負增加6.4%。

根據上表測算數據，水利項目測算結果進項稅抵扣率平均為3.5%，實際稅負增加4%，即實際成本增加4%。水利項目測算結果差距也比較大，同樣體現在工程內容差異上，第16項工程是河道整治項目，主要工程內容是疏浚挖泥，而第17項工程是船閘項目，是新建一座大型船閘，結構占很大比例。

根據上表測算數據，設備安裝項目測算結果進項稅抵扣率為2.4%，實際稅負增加5.1%，即實際成本增加5.1%。設備安裝工程材料使用較少，工程成本主要體現在人工和船機方面，因此稅改后安裝工程稅負增幅也比較大。

結論

測算過程中，之所以沒有考慮營改增后地材、動產（船機設備）租賃、專業分包的進項稅，是基于以下兩個方面原因，第一，這部分內容的經營者多為個人和小型民營企業，當前實際情況存在諸多不規范經營，其本身大都為小規模納稅人，又作為建筑業最上游企業與個人，無法獲得進項抵扣，營改增后，其繳納的增值稅直接導致成本上升，必然會提高相應的報價，轉嫁給總包施工企業。第二，在當前工程計價和結算體系不改變的情況下，以及工程招標領域產能過剩、低價競爭的大環境中，總包施工企業很難將稅改成本轉嫁給建設單位或下游企業。

從上面的分析可知，全部測算項目加權平均稅負增加2.7%，進項稅抵扣率4.8%，但是各分類工程測算結果各不相同，且每一類別工程里的不同項目測算結果也存在較大差異， 因此，這一測算數據并不能準確代表施工企業的稅負變動情況，與各個施工單位的產品結構也具有很大的關系。但是，就目前稅改方案，施工單位稅負增加的趨勢是比較明顯的，稅負增加的幅度還有待進一步驗證，其次，營改增對施工單位的管理提出了更高的要求，必將引起施工單位經營模式的巨大改變。

首先，材料供應和分包模式的改變，營改增后，包工包料的分包方式會逐漸減少，清包和勞務分包的方式會增多。另外，甲供料情況會逐步增多，也將使施工單位進項稅相應減少。

其次，需要甄別發包單位或建設單位是否為一般納稅人，分包單位是否為一般納稅人，前者影響工程整體造價，后者影響分包成本。第三，經營模式的改變。要優化企業組織架構，合理分析分子公司經營利弊，調整業務開發模式。要串聯與工程施工服務和關聯單位，建立和完善建筑施工的增值稅抵扣鏈條。

綜上，建筑業的特殊性和現實情況的復雜性，都給建筑業營改增增加了難度，營改增的實施將會給施工單位帶來巨大的影響，施工企業需要充分研判，積極應對，提前采取措施，才能真正做好營改增的過渡工作，使企業平穩健康發展。

（作者單位：中交第三航務工程局有限公司）