淺析企業會計制度與稅收法規的矛盾

摘 要：新形勢下隨著我國經濟的迅猛發展，社會主義市場經濟體制日漸完善，這是當前我國會計體制改革和稅收體制改革取得豐碩成果的前提條件。企業會計制度、企業會計準則的不斷完善，不僅為企業與企業之間公平競爭創造了一個有利環境。但是也正因為這樣，企業會計制度與稅收法規兩者之間的矛盾日漸尖銳，引起了社會各階層的廣泛關注。早在2001年1月1日我國就已經實施了《企業會計制度》，其出發點和落腳點在于規范市場秩序，為各項工作順利展開提供理論支撐。在《企業會計制度》中也不難發現，其盡可能處理好企業會計制度與稅收法規兩者之間的關系問題，但或多或少會存有一些矛盾無法協調。要想解決這一矛盾需要改變會計處理方法或者是全面調整稅收法規，本文所有探討的企業會計制度與稅收法規之間的矛盾偏向于后者，這是當前會計理論與實務中必須高度重視的問題。基于此，本文而以分析會計制度與稅收法規兩者之間存在的異同為切入點，從多個角度、不同層次分析企業會計制度與稅收法規的矛盾，以此為廣大研究者提供簡單理論支撐。

關鍵詞：會計制度；稅收法規；矛盾

眾所周知，稅收法規與會計制度同屬于經濟領域，前者偏向于強制性和無償性，是納稅人按照法律規定向納稅機關繳納相關費用，換一種方式來說征稅行為產生于納稅人與納稅機關之間。而會計制度與稅收法規有明顯不同，會計制度是在各方面都得到保障情況下，保證信息的完整性和真實性。不可否認，基于稅收法規和會計制度這一背景下，兩者之間或多或者存在聯系，但是從表面上顯現出來的矛盾越漸尖銳，迫切需要解決，而這也成為了本文研究的重點。

一、分析會計制度與稅收法規的異同

1.指標不同

稅收會計首要條件便是依照國家明文規定的法規，在各方面都得到保障情況下，對企業成本、收入、利潤等進行核算，其初衷和目的在于最大可能的保證國家稅收真實性和可靠性，進而為相關管理部門或利益相關者提供真實數據，便于其決策。再者，財務會計是企業嚴格遵守會計核算原則和提供真實、可靠的信息對內部財務成果的反映，其出發點和落腳點在于幫助相關利益者或是投資者決策，減少因決策失誤所造成的損失。

2.對象不同

在實際中不難發現，企業財務會計核算對象范圍比較廣，例如：涵蓋整個生產環節和銷售環節，在這個過程當中都會涉及會計核算，且在大多數情況下都是以貨幣計量的方式記賬。企業會計財務核算的的主要環節有：資金預算、實際投入資金等都是稅務會計的重點表現對象。在企業印花稅和增值稅方面表現尤為明顯。

3.依據不同

上述中提及道稅收法規和會計制度在指標、對象方面存在異同，除了這兩點外，其依據也不相同，這也是造成稅收會計和企業會計兩者存有區別的原因所在。稅收會計充分遵照國家稅法規定，缺乏空間靈活性，換一種方式來說，必須嚴格按照法律制度進行。而會計制度則不同，其主要是參照企業實際情況，在這個基礎之上對企業準則和會計制度進行相關的核算。尤其是在處理企業經濟業務的時，相關業務人員可充分發揮出自身主觀能動性，解決經濟業務中出現的問題。

二、企業會計制度與稅收法規的矛盾

1.在收入確認方面存在的矛盾

上述中對《企業會計制度》進行了簡要介紹，從中不難發現實質重于形式的會計原則。相反，稅收法制在做出相關規定時候，需要綜合考慮各方面因素。例如：稅收漏洞、稅收及時收繳等，從某種意義上彰顯了國家產業政策和公平負擔原則，這是企業會計制度同稅收法規在收入確認方面呈現出來的矛盾。再者，在包裝物押金處理方面存在的矛盾。從理論角度上來說，因遇特殊請將將包裝物押金退還給客戶本人時，這一資金不應列入到企業銷售收入的范疇，自然而然企業不屬于銷售額征稅。早在2182應付款科目和5101主營業務收入科目上明確指出：當企業收到包裝物押金時，應當將其記錄到其它應付款科目，如若在指定時間內沒有將包裝物送還，應當依照相關規定沒收押金，并且扣除應交增值稅后的差額，當費用抽出之后將其記入到“營業外收入”科目。充分考慮到，企業收取的包裝物押金是否要退還，這一主動權掌控在客戶手中。基于此，收取的包裝物押金當屬企業的“或有事項”。那么企業應繳納的增值稅、消費稅在會計核算中應當如何處理，引人深思。

2.無法支付款項處理的矛盾

早在2121應付賬款科目使用中明確指出：在特定情況下，企業應當將應付款劃轉出去，或者說確定哪些無法支付的應付賬款，針對此做出應急措施，一定程度上能夠緩解企業會計制度與稅收法規兩者之間存在的無法支付款項處理的矛盾。再者，企業會計制度與稅收法規在自行開發的無形資產計價時還存有矛盾。眾所周知，開發無形資產具有難度系數非常高，加上無形資產計價過程中要遵照穩健原則，換一種方式來說，如果只是簡單將注冊費、聘請律師費納入到無形資產范疇，后續工作將無法進行，而且企業會計制度與稅收法規存有的矛盾無法解決，甚至于還會加劇。這也就要求企業在制定會計制度過程中依據自身實際情況，切不可摒棄穩健原則，在特殊情況下可將開發費用全部資本化。基于此，在實際操作過程中企業可以參照企業制度進行賬務處理，確保賬務信息的準確性和真實性，進而企業管理者正確決策提供理論依據。當然從另一方面來說，如若無形資產開發成功，可再按照評估價進行納稅調整，以此緩解企業會計制度與稅收法規兩者之間存在的矛盾。

三、結語

從上述分析中不難看出，企業會計制度與稅收法規或多或少存有聯系，同樣其矛盾也依舊存在，新形勢下為了幫助企業更好參與市場競爭，就必須保證企業財務信息的真實性和可靠性，幫助企業處理好企業會計制度與稅收法規兩者之間的矛盾，為企業營造一個有利發展環境。

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作者簡介：謝凌艷（1977.09- ），女，漢族，籍貫：福建省建甌市，研究方向：稅收，作者單位：廈門天健欣地稅務師事務所有限公司