新準則下外匯套期保值的會計處理探析

摘 要：近年來經濟形勢錯綜復雜，我國央行進一步發揮市場匯率的作用，形成以市場供求為基礎、有管理的浮動匯率制度，企業為了能夠規避匯率風險，在金融市場上運用外匯交易工具，避免匯率變動帶來的損失，降低成本。外匯是進行外經貿易的基本條件，也是各國用來進行貨幣交換的具體形式。如今新準則的提出，對企業外匯套期保值的會計處理有了更加具體的要求。本文針對新準則下的外匯套期保值會計處理進行分析與研究，為完善其會計處理提供參考依據。

關鍵詞：新準則；外匯套期保值；會計處理

一、外匯套期保值相關理論

1.外匯的概念

世界各國經濟交流都與外匯密切相關，而各國之間經濟貿易都會由于貨幣之間交換的不等性發生差異。國際貨幣基金組織把外匯定義為，外匯是由本國貨幣管理機構以銀行存款、長短期債券等形式發行的，為保護國際收支平衡時使用的貨幣。而我國通過將外匯定義為，其他國家以貨幣形式所表現出來的，用于結算國際交易的信用票據支付憑證、有價證券等形式。根據外匯交易期限的不同，將外匯分為兩類：一種是即期外匯；另一種是遠期外匯。即期外匯是指，在進行過外匯買賣后，在兩個營業日內所辦理的外匯交易；而遠期外匯則是指，在所進行的外匯買賣簽訂合同后，在將來某一約定日內所辦理的外匯交易。

2.會計處理

公允價值套期在新準則下外匯套期保值會計處理應當滿足下列條件：其一，套期保值工具為外匯交易衍生工具，套期保值公允價值波動所取得的收益和發生的經濟損失，直接被計入到當期損益。套期保值工具為非外匯交易衍生工具，套期保值工具賬面價值由于受到匯率變動而發生經濟收益和經濟損失，這些都被直接計入到當期損益中；其二，被套期項目由于被套期風險而產生經濟方面的收益與損失，直接被計入當期損益之中，與此同時，由于調整被套期項目賬面價值，被套期項目采取成本與可變現凈值孰低法來進行價值計量，企業存貨剩余成本根據金融資產或可供出售金融資產進行后期計量和分攤。

二、新準則下外匯套期保值的規定

1.外匯套期保值會計處理原則

新準則對外匯套期保值有了全新規定，公允價值套期、現金流量套期以及境外經營凈投資套期的確定都應當遵守相關會計處理原則和條件，具體遵守原則為：第一，在外匯套期保值開始時，企業對套期工具和被套期項目彼此之間的關系進行明確，并根據具體的套期風險管理目標和所采取的策略擬定相關文件，通過利用書面的形式，來使外匯套期保值處理更加具體化。擬定的文件之中應當具體記錄選用的套期工具、被套期項目、被套期可能發生的風險、性質，以及套期有效性評價選擇的方式等內容。外匯套期保值選擇的正確性，對企業的經營和未來發展有著重要的直接關聯；第二，外匯套期預期高度有效，并滿足企業對套期項目可能存在的風險預計，制定的相關風險管理對策能夠有否解決，并具有針對性；第三，預期交易發生可能選用的現金流量套期保值，在預期交易發生的同時，可能會使得企業經濟損益受到現金流量變動風險的嚴重影響；第四，企業外匯套期保值是能夠通過有效的方法來進行計量的；第五，企業應當對外匯套期保值的持續性進行有效評價，進而確保套期工具、被套期項目彼此之間在會計期間內的關系。

2.高度套期認定條件

外匯高度套期認定應當符合兩個方面的條件要求，一方面，在外匯套期保值開始及套期期間，該套期預期可能會高度有效地抵銷套期具體期間內被套期風險而造成的公允價值或現金流量變動情況；另一方面，外匯套期保值的實際抵銷結果在相關規定范圍內，企業應在編制企業中期或年度財務報告中對外匯套期相關內容進行評價和表述。

3.套期有效性評價方法

新準則下的外匯套期保值會計方法在條件上應當達到兩薦套期有效性要求。一方面是外匯套期保值預期性評價，即評價外匯套期在以后企業會計期間內能夠滿足要求，達到效果。企業在外匯套期開始時，在企業財務報告中對套期保值情況進行評價；另一方面是外匯套期保值回顧性評價，即在企業財務報告中，評價企業以往會計期間的外匯套期保值情況。外匯套期保值有效性評價方法主要分為3種：

第1種，主要條款比較法。主要是指通過對企業外匯套期保值工具和被套期項目的合同主要條款內容進行比較，進而確定企業外匯套期保值的有效性。

第2種，比率分析法，也被稱之為金額對沖法。主要是指通過對套期工具和被套期項目公允價值和現金流量變動比率之間進行有效比較，進而選擇有效的、合理的外匯套期保值方法。

第3種，回歸分析法。它是統計學的一種方法。回歸分析法是利用和觀察企業數據變動情況，通過有效的統計方法，建立起數據自變量和因變量之間的函數關系，并將此關系運用到企業外匯套保值有效性評價中來。

三、新準則下外匯套期保值的會計處理

我國甲股份有限公司所采用的記賬本位幣為人民幣，甲公司于2012年7月1日從法國乙公司購入一批產品，雙方合同約定于2013年6月30日以美元為記賬本位幣進行貸款支付，金額共計100000美元。甲公司為了能夠在交易過程中減少因匯率變動而產生的產品成本風險，于當天與丙金融機構簽訂了一份為期3個月的遠期外匯合同，合同中約定1美元=6.35元人民幣，合同總金額為100 000美元。2012年9月30日，甲公司以現金凈額的方式結算該外匯合同，并支付相關產品款項。（假設人民幣的市場利率為6%）

采用回歸分析法計算該筆外匯套期保值會計處理則如下：

2012年7月1日，當日匯率為1美元=6.33元人民幣，計算為：100000*6.33=633000

借：庫存商品 633000

貸：應付賬款 633000

其中：遠期合計公允價值為0，不做賬務處理。

2012年9月30日，當日匯率為1美元=6.29元人民幣，9個月遠期匯率為1美元=6.34元人民幣，計算結果為：100000*（6.33-6.29）=4000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.34-6.35）*100000/（1+6%*9/12）=-957

借：應付賬款 4000

貸：財務費用-匯率差額 4000

借：套期損益 957

貸：套期工具-外匯合同 957

借：被套期項目-確定承諾 957

貸：套期損益 957

2012年12月31日，當日匯率為1美元=6.35元人民幣，6個月遠期匯率為1美元=6.36元人民幣，計算結果為：100000*（6.35-6.29）=6000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.36-6.35）*100000/（1+6%*6/12）=971

借：財務費用-匯率差額 6000

貸：應付賬款 6000

借：套期工具-外匯合同 1928

貸：套期損益 1928

借：套期損益 1928

貸：被套期項目-確定承諾 1928

2013年3月31日，當日匯率為1美元=6.36元人民幣，3個月遠期匯率為1美元=6.37元人民幣，計算結果為：100000*（6.36-6.35）=1000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.37-6.35）*100000/（1+6%*3/12）=1970

借：財務費用-匯率差額 1000

貸：應付賬款 1000

借：套期工具-外匯合同 999

貸：套期損益 999

借：套期損益 999

貸：被套期項目-確定承諾 999

2013年6月30日，當日匯率為1美元=6.37元人民幣，計算結果為：100000*（6.35-6.36）=-1000元；遠期外匯合同的公允價值為：（6.37-6.35）*100000=2000元

借：應付賬款 1000

貸：財務費用-匯率差額 1000

借：套期工具-外匯合同 30

貸：套期損益 30

借：套期損益 30

貸：被套期項目-確定承諾 30

借：銀行存款 2000

貸：套期工具-外匯合同 2000

借：應付賬款 635000

被套期項目-確定承諾 2000

貸：銀行存款 637000

參考文獻：

[1]張璐，馬廣奇.新會計準則下外匯套期保值的會計處理[J].國際商務財會，2010（3）.

[2]黃玉芳，謝重新.新準則下套期保值會計淺析[J].中國管理信息化，2010（11）.

作者簡介：陶琳（1975- ），女，漢族，浙江省杭州市人，本科