淺析個人所得稅法存在的問題及對策

摘 要：近年來，我國的個人所得稅雖幾經修改，但仍然存在著許多問題。個人所得稅在聚集財政收入，調節收入分配方面發揮了一定作用，但因起步晚、時間短，該制度在稅制模式、稅率、費用扣除、征管方式四個方面存在較大問題，需要改革稅制模式，調整稅率結構，重新設計費用扣除標準，改進征管方式。文章從個人所得稅的背景出發，詳細分析個人所得稅各方面的不足，并結合我國國情提出相應的解決措施，以完善我國個人所得稅法對這些關鍵問題及相應的完善對策進行了探討。

關鍵詞：個人所得稅；稅率；稅制

一、個人所得稅及其發展

個人所得稅法，是指國家制定的調整和確認在個人所得稅的稅務活動中征稅主體與納稅主體之間形成的社會關系的法律規范的總稱。在上世紀80年代，我國為了加快改革開放建設，頒發了征收個人所得稅的文件，并在1994年，對個人所得稅進行了深入且全面的改革，提出了“分類征收，稅率不同”的概念。在上世紀末，開始征收居民儲存利息；本世紀初，開始對企業征收個人所得稅，我國個人所得稅征收政策日益完善。

二、個人所得稅法的關鍵問題

1.稅制模式缺失公平性

我國擇取分類稅制模式征收個人所得稅，這種模式有機結合了稅源特征，不僅可以對稅源進行合理控制，還可以降低征收成本。不過，該模式并沒有對我國相關稅收所遵循的“合理調節、緩解差距、多得多征、公平稅負”的原則進行充分體現。而且隨著我國國際化建設的不斷深入，這種模式的弊端以及滯后性逐漸顯露，已經無法通過其對納稅人的真正能力進行全面衡量，極易引發避稅、逃稅等現象，除此之外，按次及月對個人所得稅進行分項征收，極易出現收入較為集中的人繳納大量稅費，而收入較為平均的人繳稅量則較小的情況，導致稅收在總體上難以實現公平。

2.稅率設置不合理

我國個人所得稅的稅率形式有兩種，分別是比例稅率、超額累進稅率。對各項所得進行深入分析可知，我國水利結構嚴重缺失合理性，主要表現有兩方面：一是，薪金以及工資的邊際稅率較大。薪金以及工資屬于勞動所得，稅率最高比為45%，而我國個體經營的邊際稅率最高比為35%，企業僅為25%，而且基于我國現階段國民平均收入水平而言，征收稅率超過30%的納稅人只是毛鱗鳳角，更遑論45%的征收稅率，這便導致我國稅率在名義上非常高，但實際卻很低，無法收獲良好的課征時效。不僅如此，稅率較高會在很大程度上削弱納稅人的積極性，從而引發避稅、逃稅的現象。二是，稅源相同，稅率存在較大差異。稿酬、勞務報酬與薪金、工資均屬于勞動所得，但在征稅時，卻沒有一致對待，而是擇取30%—45%的七級超額累進稅率規范薪金以及工資的征收標準，按照20%比例征收稿酬、勞務報酬的稅率，如果勞務報酬量較大，還會實施加成征收，而在稿酬所得方面，則是減征30%。

3.費用扣除缺乏合理性

在對個人所得稅進行設計時，要對稅前費用扣除給予高度重視，因為其會在很大程度上影響稅制的公平性?，F階段，我國在費用扣除方面主要采取綜合扣除法，即結合定額扣除與定率扣除，這種方法并沒有以納稅人的角度對費用扣除制度進行設計，不符合人性化建設要求。

因為工薪收入為大多數人的主要收入來源，直接關系大家的切身利益。自2008年3月1日起，個人所得稅的免征額由1600元提高到2000元。我國實行總收入減去固定扣除部分作為應納稅所得額的計稅方法，從表面上看，對于每一個納稅人都是公平合理的，工資相同，上繳的個人所得稅少了。但實際上，卻存在著不公平之處。所謂不公平，是指這樣的計稅方法，沒有考慮我國的具體國情，我國的東西部差異較大，我國采用一視同仁的方法，造成了實質上的不公平。在我國西部地區，收入達到3000元在該地區有可能算高收入，而在北京、上海這樣的大城市，大約60%—70%的人的收入都超過了3000，甚至更高。同樣的3000元工資，在西部地區，由于消費水平不高，能夠正常生活，但在高消費的沿海地區，在繳完個人所得稅之后，生活壓力就會比西部地區大很多。所謂不合理，是指采用這樣的扣除方法，固定扣除一定數額，標準規定過于簡單，納稅人的具體情況，比如納稅人家里是否贍養老人、家中人是否有殘疾以及精神病人等，因而無法反映納稅人的真正納稅能力和負擔水平，很容易造成不公的后果。

4.征管方式有待改進

我國對個人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報。在征管個人所得稅時，稅務機關在信息方面缺乏良好的掌控能力。稅務機關存在沒有對納稅人資料進行詳細了解的情況，甚至有的稅務機關即使掌握相關資料也無法實現跨區域傳遞。除此之外，稅務機關還存在無法對稅源進行準確判斷以及組織征管的現象，導致稅源征管存在較大弊端。如果納稅人沒有主動申報稅源，稅務機關無法對納稅人在各個時期以及地區獲取的收入進行有效的統計與匯總。這給稅源征管的創新與發展帶來了極大的制約性，不利于我國調整稅制模式。

三、針對個人所得稅建立健全相關對策

1.建立新的稅制模式

為了使個人所得稅更加公平，應該選擇新的稅制模式。應擇取混合所得稅，即結合綜合所得課稅與分類所得課稅。這種模式是當今世界普遍采用的一種模式。其主要優點是對納稅人相同性質的所得實行綜合計稅；對不同性質的所得，實行分項計稅。在這種制度下，對于存在費用扣除的應稅項目采取綜合收入，例如，勞務所得、工薪所得等，對費用扣除以及稅率標準進行統一規范，而其他應稅所得，如投資所得、其他所得等投資性的，沒有費用扣除的，能夠較好采用源泉扣繳方法的，擇取分類征收法征管應稅所得；除此之外，也可以先擇取分類征收法征管部分所得，年終對其他應稅所得以及已稅所得進行匯總計算，全年所得額若高于相關標準，則采取特定的累進稅率對全年應納所得額進行計算，并分類已交稅額。這樣可以有效避免納稅人出現避稅、逃稅的現象，除此之外，這種征管方法也給稅務機關的工作提供了加大的便利性，不僅在很大程度上降低了稅源征管工作量，還節約了大量的稅收成本。

2.調整現行個人所得稅的稅率

稅率結構不僅會對稅收杠桿作用起到直接的影響，還會影響個人所得稅的累進以及稅負程度，因此，必須要確保所設計的稅率結構具有良好的科學合理性?；谕貙挾惢?、降低稅率、嚴格征管的個人所得稅改革方向的指導，首先，要對稅率的級距進行調整，對綜合課稅項目規模進行最大化建設，并合并征收勞務所得的超額累進稅率表。其次，按統一的超額累進稅率納稅，方便計算，減少工作量，更有利于平衡稅負。

3.調整費用扣除標準

個人所得稅的稅基應該是僅對能反映個人呢納稅能力的純所得部分課稅，因此應當改變收入減去固定扣除部分的扣除方法，也是就是要在總所得稅中將無法準確反映納稅人納稅能力的生計費用、成本費用扣除。例如，設定贍養扣除標準，根據納稅人實際贍養情況，規定每位被贍養人的生計費用。對特殊人群，軍人、殘疾人等做出較多的扣除。

4.加強稅收征管

個人所得稅稅基具有較強的隱蔽性，難以實現全面征收，因此，我國稅收機關要加大代扣代繳力度，針對納稅人以及扣繳義務人，建立完善的雙向申報制度體系，提高納稅人的法制觀念以及稅法依從性，促使納稅人形成良好的自覺納稅意識。除此之外，稅務機關還要強化自身的執法能力，勇于曝光偷稅、漏稅案例，并對違法人員進行重度處罰，從而促使稅法更具威懾力。

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作者簡介：李芳（1963.06- ），女，漢族，陜西省延安市人，中教高級，現在大唐寶雞熱電廠廠長工作部