精益生產方式下的企業成本控制體系構建

郭之茵

（鄭州航空工業管理學院會計學院，鄭州 450015）

一、精益生產方式的內涵

1.精益生產方式的概念及其核心思想。精益生產方式起源于日本，于20世紀70年代基本形成，并于20世紀80年代發揮最大的作用。美國麻省理工學院（MIT）專門設立了“國際汽車研究項目”（IMVP）課題來調查分析日本生產模式的特點，并在1990年將這種模式命名為精益生產（Lean Production），它能大幅度減少作業切換時間以及產品生產周期，影響了人類社會的發展。

精益生產的基本思想為JIT（Just In Time）。即為“只在需要的時候，按需要的量，生產所需的產品”。故精益生產方式有兩大支柱，準時化及自動化。精益生產的核心思想是最大程度消除浪費。在企業中，浪費基本被分為兩類：（1）在生產中不會產生附加價值，但在當前的生產技術和條件下又不可避免的工作內容，稱為第一類浪費；（2）在生產中不會產生附加價值且可以立即省去的勞動，稱為第二類浪費[1]。

精益生產成本管理的實質在于將下一個供應鏈成本降到最小。在整條供應鏈的每個供應點上不斷地消除對于客戶沒有價值的作業，最大程度地滿足客戶日益特殊化、多樣化、定制化的需求，企業的競爭力在此過程中慢慢凸顯和成長[2]。

2.精益生產方式在成本控制體系中的戰略意義。在瞬息萬變的經濟發展面前，現代企業面對的是世界范圍內的競爭，既要生存下去，又要追求長遠的成長和發展。成本管理的目標從利潤最大化轉為最大限度地滿足客戶要求，以為客戶創造價值為己任。有助于建立企業的健康成長，使企業具備長期的競爭能力和經營能力。從整個供應鏈的成本上進行考慮，使其總的成本低于其他競爭關系的供應鏈，隨著供應鏈不斷地優化，供應鏈上各個節點上的企業所需的成本也會慢慢降低，逐漸將以精益企業為核心企業，核心企業又帶動其他成員企業實現整條供應鏈的精益化，從而整體上提高了企業的競爭力[2]。

近十年來，隨著科技的飛速發展，買方市場逐漸競爭激烈。全球各大市場、貿易體、經濟體的日益興起，使得大環境下我國企業面對來自世界企業的競爭壓力陡增，不得不面臨重大管理改革以求發展。而其中我國企業更多不足表現在資金少、規模小、技術落后等問題上，因此，精益成本管理模式對于我國更加具有現實意義，通過追求生產的均衡化、快速化、自動化和準時化，快速實現低成本、高品質、高績效的企業目標。

二、我國企業成本控制體系的現狀分析

1.生產成本過高。企業的生產成本是指生產活動產生的成本，是體現企業技術和管理的重要指標。主要包括直接支出和制造花費。隨著制造業產品逐漸加入國際化隊伍，產品質量成為產品競爭力的關鍵要素。致使高質量的原材料帶來高費用的直接支出，且大部分企業針對該問題沒有相應調整計劃，缺乏經驗，不利于企業的長遠發展[3]。本質上分析，我國企業成本管理意識薄弱，觀念落后，管理松弛，約束弱化，沒有充分認識到提高企業經濟效益必須加強成本管理的重要意義。現今時代，企業之間的競爭的實質即是企業成本的較量[4]。

2.其他運營成本高。中國在之前較長的時間內都保持的低勞動成本的優勢，大型企業取得收益大多來自于低廉的勞動力。企業不得不提高勞動力成本來吸引外來人員的參與，致使企業的制造費用大大提高，成本進一步增加。缺乏成本管理，企業將被成本支出所拖垮。

3.管理技術落后。部分企業針對成本控制沒有科學合理的預算計劃和決策制度，得過且過，在生產過程限于被動局面。大多數企業管理者的管理理念陳舊，缺乏現代企業管理意識，對于成本控制的把握僅限于生產階段，忽略出貨過程及銷售階段等其他過程。此外，受到規模、管理水平等的限制，大多數決策者認為并沒有必要實行信息成本控制[3]。比如成本核算失真問題，在實際核算中，出現人為調解成本等現象，使得企業虧損嚴重，而管理人員并沒有給予重視，缺口將越來越大[4]。

三、基于精益生產方式的成本控制模式構建

精益生產方式是個完全開放的系統，目的只為實現消除多余和浪費的目標。精益生產方式中生產成本控制從產品設計階段開始，須遵循成本企劃到成本維持，最后進行成本改善的過程[5]。

伴隨著市場競爭的逐漸激烈化，企業實現精益生產方式的核心就是要實現“精簡”，即通過精益的成本管理，減少有可能的一切浪費。精益生產方式源自于豐田汽車所開創的模式，豐田汽車公司是日本的一家汽車工業制造公司，自2008年超越通用汽車公司成為全世界排行第一的汽車生產廠商，這一定程度上得益于其優秀的成本管理模式，以下結合豐田汽車公司的管理模式對于精益生產方式的成本控制模式構建進行進一步的研究。

1.基于精益生產方式下的采購成本管理。降低采購成本為降低供應鏈成本的重點。精益采購成本應該建立系統的采購原則，使每一項決策都具有目的性，以原材料的質量、技術參數、價格對比和服務能力等指標作為參考，堅決抵制暗箱操作產生的高價產品和一切浪費情況。精益采購成本主要體現在采購行為上，企業要設立專門的采購部門并配備專職人員，建立合理規范的制度，決策透明化，適量地實行招標工作，按需采購，避免積壓，針對每一種需要的物資都要按照參考樣本所提供的要求來選擇具有競爭力的供應方，并建立長期有好、互利互惠的合作關系。重視員工的能力[5]。在豐田的培訓招聘中，有嚴明的制度。采購部門的工作人員在工作七至八年后便轉到其他部門工作，采購人員采購同一樣產品不超過三至五年。企業更認為在以合理的價格買到最好的產品的情況下，也必須讓供應商獲利，建立戰略同盟，互惠共贏；比如20世紀90年代，非洲銅礦爆炸事件。豐田采購部門立即做出反應，迅速以低于市場的價格，購入大量銅礦，并按比例分配給合作供應商，得到了供應商的感謝和認同，穩固戰略同盟關系。

2.基于精益生產方式下的設計成本管理。精益成本管理應該從產品的研發階段就著手考慮，80%的成本起因來自于產品的設計需要。產品開發人員必須經過專業的系統化的培訓；發布新品任務的同時限定商品的價格，該價格應該按照市場預期價格以及企業所做的規劃中權衡所得；將產品模塊化，將節省的數量具體到各個模塊或零件上；規劃成本在哪些環節需要與目標成本進行對比，了解當前所需與成本的差異；一旦發現問題，通過專業的分析方法，組織各部門相關人員研究應對措施，保證目標成本能夠完成。

3.基于精益生產方式下的生產成本管理。生產成本是在生產過程中的活動造成的成本，而企業在生產管理上通過避免浪費達到降低成本的目的的方法大致有：改善制造技術降低成本，一種是生產技術，一般是成本固定化的技術，另一種是管理技術，是可以通過人為參與達到優化效果的技術；在建立具體生產線時，做價值分析；采用作業成本管理；技術和員工要保持高度一致性，共同達到精益生產。

4.基于精益生產方式下的物流成本管理。物流成本主要包括包裝成本、搬運成本、運輸成本、庫存成本、倉儲成本、流通加工成本以及在這些活動中所需要的勞動力成本和管理成本。精益物流成本管理就是要在滿足客戶需求的前提下將以上物流成本降至最低。精益物流成本管理的前提是客戶的需求，在此基礎上，對供應鏈上的每個物流需求點進行分析。

在廣州豐田體系中的物流模式有三種，臺車模式、飛翼車物流和集裝箱物流。其中臺車物流面對的是以廣州豐田工廠為中心2公里范圍內的供應商，根據其距離近的優勢，采用專門的設備運輸，在送到工廠后可以直接用于裝配線，避免二次物流；飛翼車物流面對的是其他全部國內供應商，這組成了廣州工廠著名的Milk-run系統，實現在兩側進行托盤的裝卸，最快速地應用到生產線上；集裝箱物流針對的是海外供應商，海外零件在日本集中后，定期發送到中國，由于海外零件運輸周期長，廣州豐田合理的建立和倉庫，在零部件進入總裝車間前，這些庫存都以集裝箱的方式存儲，大大降低了物流操作。豐田式物流的需求反應能力強，市場供貨能力強，過剩成本低[6]。

四、結語

成本控制管理作為精益生產基礎性問題的重要組成部分，是實現生產計劃和企業盈利的重要手段。通過成本控制管理，精益生產，強化控制，適時調整個流程各項活動的內容和方式，可優化改善企業的秩序。

精益生產審查所有活動，努力消除浪費，使產品在流水線上進行流動，使流程優化，清除掉沒有價值的工作，降低和精簡流程。根據前文所舉豐田汽車公司事例，從產品采購、設計、制造產成品、進行銷售整個流程中，精益產品管理尋找支出和實現企業價值取得收入之間的平衡點，最大程度使得支出最小化。

精益成本管理是基于供應鏈各環節成本的分析，以為客戶創造價值為前提，實現整個供應鏈成本最小化的一種管理方式，它開創性地解決了傳統企業成本管理目光短淺的問題，指明了成本管理的新方向。

[1]劉曉偉.我國傳統企業生產方式與精益生產方式的差距及對策[J].商業研究，2003，(2).

[2]文風，黃杰.供應鏈環境下的精益生產方式研究[J].科技進步與對策，2007，(7).

[4]裴廣升.我國企業成本控制的現狀及治理措施[J].財經界：學術版，2010，(6).

[5]張匯臣.基于精益生產方式的成本控制指標設置研究[J].會計之友，2014，(21).

[6]李肖鋼.生產企業供應鏈物流模式的競爭優勢分析——基于海爾、戴爾、豐田模式的分析[J].物流科技，2007，(7).