財務舞弊與內部控制關系分析及建議

（鄭煤集團 河南鄭州450042）

一、前言

財務舞弊是指一種造成會計信息扭曲的行為，這種行為是以獲得不正當利益為目的，違反真實性、可靠性原則的行為，違反國家規定、法律、制度、政策和監管規范。財務舞弊可以分為雇員舞弊（也指侵吞財產）和管理當局舞弊（也稱欺詐性財務報告）兩類，兩者都能造成會計報表的失真，區別在于前者更強調行為人經濟利益的流入和不良的動機，導致組織經濟利益受損；后者則側重指出財務的具體實施手段及參考依據的不正當，導致了最終體現的數據不真實、不合法。隨著市場經濟的發展，資本的逐利本質得到完全的釋放和體現，各個公司尤其是上市公司財務舞弊事件發生頻繁，公司的財務舞弊越來越受到包括投資者及業內人士的廣泛關注。在研究財務舞弊和內部控制關系的過程中，雖然國內外學者存在諸多不同看法，但對于財務舞弊和內部控制兩者之間存在密不可分的關系都持相同態度。在我國經歷改革開放30多年以來，出現過許多重大的財務舞弊案件，給我國企業內部控制帶來了負面影響，所以對財務舞弊與內部控制關系的分析及建議具有深遠意義。

二、財務舞弊的表現形式

（一）關聯方交易舞弊

在現代經濟運行中，關聯交易是一種具有某種利益關聯關系的企業之間進行轉移貨物、勞務等的交易行為。合理的關聯交易在一定程度上可以起到企業內部資源合理配置的功能，同時大大節約了交易時間，減少交易成本，是提高效率的一種手段。但是由于關聯交易發生的主體是特定的，沒有公平競爭的環節，往往存在信息的閉塞不對稱，使得關聯方為了達到某種目的，利用利益集團對公司的控制力或影響力人為地曲解交易條件，虛增利潤，減少支出，或者轉移利潤，逃稅漏稅等，從而使得關聯方交易非關聯化，對報表的直接使用者產生誤導的，這便構成了關聯方交易舞弊。

通常情況下，關聯方交易舞弊主要表現形式分為關聯購銷舞弊、受托經營舞弊、資金來往舞弊和費用分擔舞弊等四種方式。關聯方式舞弊層出不窮，使得監管當局以及投資者斷定關聯交易是否發生舞弊的重點監測點放在了交易的必要性和價格的公允性上。

（二）資產重組舞弊

資產重組是指企業改組為上市公司時，企業資產的所有者或控制者，對原來企業的資產負債模式進行重新整合，對企業資產的存在狀態進行調整、配置，也包含對設在企業資產上的權利進行重新配置的過程。

許多公司改制上市時，集中將主要資產入股上市，當上市公司的內部控制不完善時，由于集團公司的控股權力過大，或者控股集團在需要大量資金時，都傾向于利用上市公司的募股、配股或者為集團公司提供擔保的方式來籌集資金，獲取名義上的利潤。而上市公司一旦虧損，集團公司為了保證后續的經營運作，可能采取不公允的價值進行資產置換重組，虛增公司的收益，構成資產重組舞弊現象的發生。

（三）政府援助舞弊

政府援助舞弊指的是上市公司通過地方政府的援助達到操縱利潤的目的。政府補助有兩種形式，即稅收補助及財政補助。有時政府為了達到經濟收益目標，多方扶持上市公司，給予其減免超過正常減免標準的稅負。另外的情況是許多企業依據當地相關政策，取得虛假的政府援助，從而達到財務舞弊的目的。

綜上所述，公司的財務舞弊手法繁多，大部分通過對收入、費用、具有時間性差異的科目及不正常的資產評估等多種手段進行舞弊達到欺騙外部使用者的目的。同時，這些舞弊行為會使企業得到一些不正當收入，擾亂企業正常的財務結構。

三、財務舞弊的危害

財務舞弊的產生原因主要有下幾點：（1）公司的股權結構不合理，治理結構不健全，各個階層的目標不能達到統一一致，管理者與大股東及中小股東的利益存在某些沖突，進而為財務造假提供了機會。（2）內部控制設計不完善，執行失效。內部控制缺乏整體全局的把握協調，執行力度不到位，缺少事前防范的意識，輕視對人員、信息等無形資源的控制，導致控制成本收效甚小，形同虛設，成了形式主義。（3）外部審計不到位。政府監督與社會監督往往以預算和創收為目的，監管力度不夠，不能發揮真正的作用。（4）公司責權利失衡，員工的積極性不高，沒有合理的激勵體制和約束，使得個別從業人員不認真對待工作，或者有意造成舞弊行為的發生。

財務舞弊具有嚴重的危害。首先，財務舞弊造成了報表的不真實，直接導致了報表的使用者產生錯誤的判斷，損害公司的利益。其次，財務舞弊破壞了經濟市場的正常秩序，造成了整個經濟市場的混亂。再次，企業的財務舞弊行為還會讓公司的整體形象受到嚴重打擊，造成不良的信用記錄，也會使得投資者對企業失去信心。最后，財務舞弊的利益誘惑可能會使個人走上犯罪道路。因此內部控制是極其重要且刻不容緩的。

四、財務舞弊與內部控制的關系

內部控制，是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為了保證財務報告及財務報表的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制的目標是促進企業經營流程的合理化和正規化，財務報表的真實可靠性。內部控制包含了企業生產經營的企業環境、風險評估、監督決策、信息溝通以及內部審計等幾個方面，從這幾個方面可以控制公司的整體運作治理情況。內部控制也是企業自我檢查與自我監督必不可少的重要部分。

內部控制的局限性主要表現為以下兩個方面：（1）決策時行為人不同的思考角度及不同的價值判斷可能會出現理解不準確或者判斷失誤的情況，從而導致內部控制運行失效，例如：負責比對信息的管理人員，因為沒有理解其比對的真正目的，或者沒有采取正確的措施，從而可能導致最終的信息失去意義；（2）由于存在多頭領導或者霸權領導，從而導致管理層的決策凌駕于內部控制之上，內部控制不能發揮真正的作用。

通常財務舞弊的表現形式有以下幾種：（1）收入舞弊：擴大銷售核算范圍虛增收入；提前確認收入或記錄有問題的收入；利用財務報表合并技術虛增收入。（2）費用舞弊：將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤；基于市場盈利水平或者增發融資等目的，人為調節費用攤提比例。（3）非經營性損益操縱：通過債務重組、無形資產、借款費用、固定資產、政府補貼等手段，控制公司的報表體現水平，達到財務失真，進而形成舞弊。

財務舞弊與內部控制作為財務管理領域中兩個不可或缺的研究要素，只有真正地把握二者的關系，才能更好地利用完善的內部控制抑制財務舞弊的發生。財務舞弊與內部控制在研究對象、內容、目的和意義上有好多相似的地方，避免財務舞弊與內部控制的目標即真實性與可靠性是相通的，有效的運轉企業內部控制體系將有效預防和降低財務舞弊。了解企業的某項內部控制是否能夠以及如何防止或者發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報，就能間接地了解企業是否可能存在財務舞弊。

五、內部控制在財務舞弊中的應用

要解決財務舞弊，根源在于建立健全企業內部控制機制。根據不同的財務舞弊行為，企業應當依據各種舞弊行為的特征，采取多種方式的內部控制手段。

（一）對內部審計進行有效控制

內部審計是建立在企業內部、服務于管理部門的具有獨立性的企業內部自我檢查和評估的評價活動。它是一項為加強管理進行的內部經濟監督工作。建立完善的內部控制是防范財務舞弊最行之有效的方法，而內部審計部門是保證內部控制系統行使職能的主要手段。

內部審計機構作為企業內部審計職責的部門，為達到及時糾正舞弊行為、改進管理、提高效益的目的，應當制定定期的審查制度。為了更好地發揮內部審計在內部控制中的作用，應當在董事會設立內部審計部門，接受董事會的指導并對董事會負責，從而對經營者進行獨立的評價和有效的監督。

（二）對人力資源進行有效控制

要想使內部控制起到最佳效果，首先要充分發揮人的作用，提高員工以及管理者的綜合素質；其次要充分發揮管理者與被管理者的積極性、創造性和主動性。作為企業的領導者，在內部控制意識和行為方面應該起到主導作用。作為企業內部職工，不僅應當忠于職守，更應該互相監督，從而從源頭上杜絕財務舞弊行為。

不管是管理者還是內部員工，同時作為內部控制的執行者與被控制對象，二者的觀念、意識都對內部控制過程產生影響。因此，對企業的人力資源進行有效的控制，才能更好地避免財務舞弊行為的發生。

（三）改變企業的整體經營管理模式

我國的大多數企業基本上是總經理負責制模式，總經理承擔主要的責任與權力，內部審計即使存在，也很大程度上依附總經理的意志，在工作的范圍及深度上受到很大的限制，董事會對經理層的監督弱化，將會產生不可控的后果，因此我們需要完善公司的治理制度，尤其是上市公司，應當充分地發揮獨立董事的作用，更好地管控財務管理者及參與者，同時需要加強財務會計的基礎工作，建立會計的核算制度，做到規范的決策程序和事前控制。

（四）加強組織機構和職責的分工合作關系

公司各個部門代表著不同的職責和工作內容，應該具有既獨立又約束的經濟活動關系。每個經濟業務的運行必須經過不同部門，并且各個部門之間都應相互檢驗、相互監督，使得業務在每一次流程運行中都受到多個環節的檢驗，即使出現問題也能迅速確定問題所在，從而快速解決問題，最大程度地避免舞弊發生。