營改增對建筑施工企業(yè)的影響與應對策略分析

劉娟

（十一冶建設集團有限責任公司　廣西　柳州市　545007）

營改增對建筑施工企業(yè)的影響與應對策略分析

劉娟

（十一冶建設集團有限責任公司廣西柳州市545007）

“營改增”的實施需要政府有關(guān)部門在政策制定上全面考慮、深入調(diào)研、慎重對待，以達到減輕企業(yè)實際稅負的目的，建筑企業(yè)要把“營改增”看作是促使自己完善內(nèi)部管控、提升管理水平的良好機遇。本文就“營改增”實施對建筑企業(yè)影響及應對措施進行分析。

營改增；建筑施工企業(yè)；影響；策略分析

1　“營改增”政策的基本概念

“營改增”主要是指企業(yè)將原來繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愡M行稅收繳納，完成自身的納稅義務。“營改增”可以減少之前重復繳納稅費現(xiàn)象，增值稅只需要繳納增值的那一部分的稅費，表1 為2011～2014年之間的營改增事記。

表1　2011～2014年之間的營改增事記

2　“營改增”帶來的積極影響

2.1減少建筑業(yè)重復計稅

就“營改稅”前的營業(yè)稅范圍來看，施工之前需要購買施工設備、建筑材料、其他物資，企業(yè)在采購時已經(jīng)繳納了增值稅。但在項目工程完成后，企業(yè)還需將這些物資和原材料再一次納入營業(yè)稅范圍中。另外，工程項目的任何環(huán)節(jié)，企業(yè)只要取得營業(yè)收入就要繳納營業(yè)稅，給企業(yè)造成了重復繳稅。實施“營改增”后，企業(yè)購買施工設備、建筑原材料等物資都可以進行稅額的抵扣，很好的解決了重復征稅問題。還有在實行“營改增”后，企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金會在供產(chǎn)銷這些環(huán)節(jié)中得到循環(huán)利用，可見，在建筑業(yè)實行營改增是十分有必要的。

還有一種情形也是需要關(guān)注的，建筑企業(yè)的招投標通常都是聯(lián)合標，原因主要是施工環(huán)節(jié)太過復雜，涉及的項目和施工單位比較多。一般情況都是由有資質(zhì)的集團和公司承建，中標后將實行分包，由不同的子公司外包承擔建設任務。但在操作過程中，分包商與發(fā)包商之間有時會因為沒有簽訂合同，分包商不能代扣建筑稅款，導致兩個建筑公司都要納稅，重復納稅。實施“營改增”后，所有企業(yè)都統(tǒng)一繳納增值稅，發(fā)包商與分包商之間都開銷項稅和進項稅，每個環(huán)節(jié)互相開稅票，兩項稅之間相互抵消，不可能出現(xiàn)重復交稅的情況，也可以清楚的追溯建筑合同的連帶關(guān)系。

2.2完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)競爭力

建筑業(yè)本身屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)所占比重很高。在“營改增”前，建筑企業(yè)屬于營業(yè)稅的范圍，企業(yè)的一些建筑材料、固定資產(chǎn)無法在稅額中進行抵扣，例如：水泥、鋼筋等。這對建筑施工企業(yè)設備的更新?lián)Q代和自身技術(shù)革新極為不利，核心競爭力無法提高。實施“營改增”之后，建筑施工企業(yè)可以采取增加進項稅的方式方法少交增值稅，建筑企業(yè)也可以尋求更多的抵扣項目達到自身少交稅、利潤最大化的目的。所以，建筑企業(yè)都要利用這個機會，加大采購機械設備，獲得進項稅發(fā)票，這對建筑施工企業(yè)有效提高機械化裝備水平具有十分重要的現(xiàn)實意義。因為，加大固定資產(chǎn)投入不僅僅可以改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，還可以更快的實現(xiàn)企業(yè)的機械化，促進建筑施工企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更好的改善企業(yè)財務狀況，提升核心競爭力。

2.3促進企業(yè)分工的專業(yè)化、精細化

企業(yè)實行“營改增”后，可以實現(xiàn)上下各環(huán)節(jié)增值稅鏈條的抵扣，消除營業(yè)稅重復納稅的短板和弊端，更加有利于企業(yè)實現(xiàn)精細化和專業(yè)化的分工，有效提高施工企業(yè)精細化管理的層次和水平。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)不同類型的項目進行精細化協(xié)作分工，比如可以細分為信息服務、科研設計、交通運輸、租賃、物資供應等許多不同的專業(yè)領(lǐng)域。

3　“營改增”帶來的消極影響

3.1有可能增加建筑企業(yè)的稅負

“營改增”后，雖然從理論上講，很好的避免了重復征稅，較為合理的降低了稅負，但通過調(diào)研，也存在一些消極因素的制約。有的不能及時取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)實際稅負增加。此外，由于工程項目中的一些主要材料和散裝材料等主要由甲方采購提供，而作為施工企業(yè)有時只需要購買一些零星的材料和輔助材料，而這些材料的購買使得施工企業(yè)本來可以獲得的抵扣稅項降低，反而增加了企業(yè)的負擔。中國建設會計學會受住建部委托進行了“營改增”前后稅負對比調(diào)查，結(jié)果顯示，67家施工企業(yè)，2011年與原營業(yè)稅相比，稅收增加的企業(yè)有59家，占88.1％，稅負明顯大于原營業(yè)稅。稅負增加的主要原因為：①一些成本難以取得進項稅額抵扣；②小規(guī)模企業(yè)提供的普通發(fā)票無法抵扣；③部分材料稅率為6％，此部分無法充分抵扣；④成本中可抵扣的比例偏低：工程成本主要包含材料、人工、其他直接費、機械、間接費組成，這中間，間接費和人工費大多無法取得增值稅專用發(fā)票，成本結(jié)構(gòu)中此部分無法抵扣。

3.2發(fā)票的收集和確認難度加大

與其他企業(yè)不同，建筑企業(yè)的各種項目均分散于全國各地，有的甚至遍布全國、全世界，由于采購地域的分散性，如果每一項采購業(yè)務都依照現(xiàn)行規(guī)定進行增值稅發(fā)票開據(jù)，發(fā)票的數(shù)量大不說，主要是發(fā)票的審核、收集、整理工作難度很大，按照現(xiàn)行制度，進項稅必須在180d內(nèi)認證完成，而這在實際工作中基本實現(xiàn)是非常難的。

3.3易出現(xiàn)資金緊張情況

隨著我國建筑企業(yè)的高速發(fā)展，施工企業(yè)的競爭壓力也是越來越明顯，加上政府主管部門也缺乏對施工單位的嚴格監(jiān)管，造成在實際操作過程中，建筑企業(yè)往往處于弱勢的一方，比如出現(xiàn)建筑工程款支付與建筑工程進度不對稱的情況。在“營改增”后，施工企業(yè)在驗收后，工程款才能到賬。但此時施工單位已經(jīng)把增值稅開出，如果時間比較久，建筑施工企業(yè)就會出現(xiàn)墊付增值稅的問題。自然增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流，甚至出現(xiàn)建筑施工企業(yè)資金緊張的局面。

4　建筑施工企業(yè)應對“營改增”的措施

4.1提高全員的增值稅意識，加強稅票的管理工作

建筑企業(yè)全體員工應提高增值稅意識，在整個經(jīng)濟活動的全過程保持增值稅意識；細化稅票的數(shù)量，加強稅票管理，控制好稅票開票時間等。建筑施工企業(yè)全體員工在招投標、購買設備、簽訂合同、租賃大型機械設備、工程結(jié)算、轉(zhuǎn)包工程項目以及驗工計價等環(huán)節(jié)都要全方面考慮增值稅問題。充分掌握增加稅的內(nèi)容和細節(jié)，做到抵扣增值稅心中有數(shù)，加強增值稅意識的培養(yǎng)。

4.2重視財會人員素質(zhì)的提升

在“營改增”之前，建筑行業(yè)對于增值稅普遍不太重視，這種情況的延續(xù)在“營改增”之后對建筑企業(yè)是非常不利的。因此，建筑企業(yè)應該重視財務會計人員專業(yè)素質(zhì)的提升，做好會計核算工作，加強其內(nèi)部管理。具體而言，通過組織財務會計人員參加集中培訓，使他們了解并熟練掌握“增值稅”相關(guān)知識及其計算方法。同時，相關(guān)人員要具備良好的增值稅的審查能力，避免因增值稅的遺漏而給企業(yè)帶來負面影響。此外，要對建筑企業(yè)財務工作實行信息化管理，并提高財會人員的計算機應用水平，使其能夠?qū)Χ愂諗?shù)據(jù)進行有效的收集、統(tǒng)計、分析、核算和整理，從而使各稅項一目了然。

4.3甄選優(yōu)質(zhì)建設企業(yè)，減少未到賬損失

營業(yè)稅時期，為了降低企業(yè)施工成本；建筑施工企業(yè)愿意與規(guī)劃小，或個體工商戶進行交易，這些企業(yè)或個體的營業(yè)稅點低。當營改增后，恰好相反，這些企業(yè)或個體不具有增值稅抵扣條件。這種情況下，應該甄選優(yōu)質(zhì)建設企業(yè)，通過抵扣稅款的方式來降低企業(yè)成本。另考慮建設單位建筑工程款滯后的現(xiàn)象，綜合考慮建設單位的信用，合理選擇資質(zhì)高，信用好的建設單位合作，減少未到賬損失，全面綜合考慮施工材料產(chǎn)品、勞務缺陷以及所抵扣的增值稅額。

4.4重視合作對象的資格、發(fā)票收取，加強企業(yè)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)在擬定合同條款的過程中，要仔細考慮“營改增”后帶來的相關(guān)變化，對合同中的有關(guān)條款做出相應的調(diào)整或完善，以免日后產(chǎn)生合同糾紛等問題。建筑企業(yè)可以在合同條款中明確表明稅項的種類，特別是材料供應商、分包商之間的合同條款，要明確規(guī)定材料供應商或分包商負責發(fā)票的提供。建筑企業(yè)在租賃相關(guān)設備或購置材料時，往往會與小規(guī)模納稅人或個體商戶進行合作，以最大程度地減少成本開支。但在“營改增”后，相關(guān)稅費會有改變，因此，建筑企業(yè)應盡量選擇一般納稅人進行合作，以獲取正規(guī)發(fā)票，最大程度地增加進項稅額，從而降低應繳納的稅額。建筑企業(yè)能提供的進項稅憑據(jù)越多，就會有相應的銷項抵扣，從而有效減輕企業(yè)稅負。此外，“營改增”可以優(yōu)化建筑企業(yè)的內(nèi)部管理，增強建筑企業(yè)在融資方面的資金管理水平；還可以加快建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變落后的勞動密集型的經(jīng)濟發(fā)展模式，對于建筑企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠的影響。

4.5做好稅法培訓，調(diào)整招投標方法

我國的營改增政策尚處在試點階段，試點行業(yè)，試點政策還不夠完善，存在需要修改或完善的地方。國家稅務總局經(jīng)常會有相關(guān)補充說明或調(diào)整政策出臺，但大部分建筑施工企業(yè)對這些政策并不了解或不清楚，這就要求建筑施工企業(yè)及時做好稅法培訓，調(diào)整招投標方法。建筑施工企業(yè)應該對全體員工，特別是財務，造價及相關(guān)管理人員進行營改增給企業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)的培訓，及時掌握國家營改增政策的調(diào)整方案，調(diào)整好自己的工作方法，避免因為過高或過低報價導致企業(yè)不能中標，或增值稅損失等現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)，杜絕出現(xiàn)影響企業(yè)盈利或給企業(yè)帶來損失，或損壞企業(yè)聲譽等。加強建筑企業(yè)內(nèi)部管理，重視會計核算工作。

5　結(jié)束語

“營改增”可以降低建筑企業(yè)分包過程中產(chǎn)生的重復交稅情況，建筑企業(yè)可以以此為契機更換大型機械設備，增加企業(yè)的自主研發(fā)活力，提升企業(yè)技術(shù)核心競爭力。同時“營改增”也會增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流的負面影響。但總體來說，“營改增”會帶給企業(yè)更多生機，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。企業(yè)的會計人員要增強增值稅抵扣意識，健全完善發(fā)票管理制度，用好稅改后對企業(yè)的紅利；要避免未到賬現(xiàn)金流的增加，企業(yè)要合理選擇建設企業(yè)和分包企業(yè)，從外向管理和自身管理兩個方面減少企業(yè)損失。

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F812.42

A

1673-0038（2015）22-0185-02

2015-3-27

劉娟（1967-），女，中級經(jīng)濟師，本科，主要從事集團公司財務管理工作。