提升注冊會計師審計判斷質量的重要舉措

南開大學商學院　張繼勛

提升注冊會計師審計判斷質量的重要舉措

南開大學商學院張繼勛

審計職業判斷是一項比較復雜的心智活動，遍及審計的全過程。從審計證據的收集、重大錯報風險的評估、重要性的確定、持續經營情況的判斷以及到審計意見的形成，無一不是審計職業判斷的結果，而且這些職業判斷都是直接影響審計質量的關鍵環節，因此，審計職業判斷被認為是審計工作的精髓和關鍵內容，良好的職業判斷能力也被認為是注冊會計師的必備素質和核心能力。尤其是，隨著經濟環境不確定性的增加和原則導向會計審計準則的實施，注冊會計師的職業判斷能力就顯得更為重要。應該說，職業判斷既是注冊會計師職業的要求和特征，也是注冊會計師價值的體現和審計質量的基礎。然而，在已經發布的相關的規范中，一直缺乏專門指導注冊會計師進行審計職業判斷的內容。

由兩岸四地會計師組織共同制定和發布的《注冊會計師職業判斷指南》順應了審計實踐的要求，填補了這一空白。該指南有以下幾個特點：（1）體現了國內外審計職業判斷的相關理論和實踐成果，具有較強的權威性和指導性；（2）內容系統、完整。該指南不僅涉及了審計事項判斷，還包括了注冊會計師遵循職業道德在內的行為判斷。不僅涉及了審計職業判斷的涵義、注冊會計師進行職業判斷的緣由、注冊會計師進行職業判斷的影響因素等一般性內容，還涉及了注冊會計師如何作出職業判斷等內容；（3）具有比較強的可操作性。該指南明確了注冊會計師需要運用職業判斷的事項，比如確定重要性、識別和評估重大錯報風險等，明確了注冊會計師職業判斷決策過程，明確了注冊會計師職業判斷的衡量標準等，并運用實例闡述審計職業判斷決策過程。這些內容對指導注冊會計師審計職業判斷實踐具有比較強的可操作性；（4）具有一定的靈活性。該指南不僅考慮到審計職業判斷的一般規律，而且考慮到審計職業判斷任務的差異性，要求注冊會計師根據具體情況靈活運用該指南。比如該指南指出：職業判斷的決策過程的各步驟并不是嚴格的依次繼起關系，有時注冊會計師可能需要回到前面的步驟等。因此，可以說，該指南為注冊會計師進行職業判斷提供了良好的基礎。

總之，該指南的發布是會計職業界應對不確定性不斷提高的經濟環境，提高注冊會計師審計職業判斷質量的重要舉措，對提高審計質量、會計信息質量和維護公眾利益具有十分重要的意義。