淺談“營改增”對建筑施工企業的經濟影響

李曉云

【摘要】 目前，我國的營業稅改增值稅正在穩步推進，交通運輸業和部分現代服務業的營業稅改增值稅的試點工作正在全國范圍內實行，這一改革必將拓展到其他行業和領域。建筑施工行業作為國家的重要行業，其營改增的改革也即將開始。本文以建筑施工行業的特點為出發點，分析這次改革有可能給施工企業帶來的影響，并提出相應的應對措施。

【關鍵詞】 建筑施工企業 營業稅 增值稅 改革

一、引言

我國現行的稅制制度是增值稅營業稅并行，兩稅并行存在著稅負不均衡的現象。在制造業的貨物生產環節，主要征收增值稅；在第三產業的勞務流動環節，主要征收營業稅，但貨物生產中也需消耗勞務，勞務提供亦需消耗貨物，這種稅制制度下增值稅抵扣鏈條的不完整，造成了第三產業企業購買設備等相關支出不能抵扣，重復征稅，稅負過重。

二、營業稅與增值稅的區別

營業稅和增值稅都屬于流轉稅，營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是對銷售商品或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。二者的主要區別有以下三點。

1、稅率的區別

營業稅的稅率區分相對復雜一些，它是按照行業的不同設置不同的納稅科目及納稅比率。除建筑行業的營業稅率是3%以外其他行業的營業稅率從5%至20%不等。增值稅與營業稅不同，它的稅率是以商品的種類不同來劃分，除17%的基本稅率以外，還有從0到13%的稅率等級劃分。

2、計稅依據的區別

營業稅的計稅依據是企業或者個人在經濟活動中獲取的收益，包括營業收益、無形資產轉讓收益和不動產銷售收益。增值稅的計稅依據是產品或勞務在流動過程中的收益，其征稅對象是商品實物以外的額外收益，沒有額外收益的商品就沒有增值稅。

3、計算方法的區別

應納營業稅=營業額x稅率；應納增值稅=當期銷項稅額一（當期進項稅額一進項稅額轉出）。營業稅屬于價內稅，稅款應由銷售方承擔且稅負不可轉嫁；增值稅屬于價外稅，稅負由銷售方轉嫁給買方，即由消費者承擔。

三、營改增對施工企業的影響

1、對施工企業的稅負影響

對目前的施工企業而言，企業采購的原材料、設備等價款中含增值稅進項稅額，由于建筑施工企業只交納營業稅，增值稅進項稅不能抵扣，相當于繳納了增值稅。實施營改增后，購買一般納稅人的機械設備可以抵扣進項稅額，從而降低企業設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對于增強企業發展后勁，提高企業競爭力和抗風險能力，將會起到很好的作用。

《營業稅改增值稅試點方案》規定：實行營改增以后，建筑施工企業和交通運輸行業一樣使用11%的稅率。但是施工過程中購買的生產施工設備以及原材料還需按照17%的增值稅率繳納稅費。整體上看來，這樣可以降低施工企業的稅費負擔。

2、對施工企業的會計核算影響

“營改增”后，建筑施工企業在購進材料、發出材料、提供勞務等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。總之會計核算上將更加規范，基于目前施工企業采用財務人員委派制下，財務人員能力參差不齊的情況，這也是對施工企業的一個挑戰。

3、對施工企業的財務管理影響

（1）企業收入和毛利的變化

建筑行業的買方市場的特點直接決定了在進行談判時業主在價格和合同具體條款討論上的絕對優勢。實行營改增之后，同樣的標準的材料在合同上價格變化不大。因為增值稅是價外稅，所以建筑合同的總價會變成含稅價格。同樣的，如果采用的是固定造價的合同，營改增對建筑行企業的收入以及毛利肯定產生一定的影響。

（2）企業資產和負債的變化

因為增值稅是價外稅，所以施工企業在購買建筑材料、施工設備和固定資產時，在會計處理過程中把11%的增值稅進項額從原價當中減掉，這樣的話企業資產的賬面價值比實行營業稅時就相對減少了一些，資產的入賬價值比實行營業稅時也會相對減少一些。總體上看，負債總額不變時會提高企業資產負債率。固定資產的凈值下降，企業的資產結構就會發生變化。

（3）現金流的變化

我國現在執行的相關的稅收收入歸屬規定：原試點地區的營業稅的收入在實行營改增之后仍然屬于試點地區，稅款需分別入庫。《中華人民共和國增值稅暫行條例》中第十九條規定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

（4）發票管理風險增大

增值稅專用發票開具、使用和管理上各個環節相比營業稅地稅普通發票而言，發票認證期限和抵扣期限十分固定，稅務部門管理和稽查也更加嚴格。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規使用增值稅發票行為的處罰措施也十分嚴厲。如果發票管理不嚴格會出現虛開虛收、無法抵扣等稅務風險，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發票罪。

4、對工程造價的影響

施工圖編制的變化。新稅改執行后，建設單位進行招標時需要進行的概預算編制也會產生很大的變化。投標書上對原材料、燃料等成本的計算都不包含在增值稅進項稅額之中，這就無形中使得成本費用的增值稅進項稅額估算的困難程度大大增加，在投標總價進行編制時又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅范疇。因此具體應該如何編制投標文件問題，還有待更深入地討論和分析。

四、施工企業應如何應對“營改增”

“營改增”是一個大型的財稅改革措施，要做好這項工作并不是那么簡單，針對我國施工企業應該如何面對營改增，推動施工企業的發展，有以下幾個建議。

1、充分了解和應用新的稅收政策

國家稅收政策是不斷改革和完善的，施工企業相關管理人員要隨時關注稅收政策的變化，及時了解學習新的稅收政策，根據本企業自身的實際情況對號入座，深入貫徹執行新的稅收政策，在收受政策允許的條件下進行納稅籌劃。在了解稅收政策的前提下，用足優惠政策，達到稅收成本最低化。

2、做好“營改增”后的影響分析預算

稅收改革不是一下子全國推行的，在全面改革之前一般都會先試點進行。其它企業在實行“營改增”之前應該尋找跟本企業相似的成功企業做研究，分析他們“營改增”的特點，預算本企業“營改增”可能出現的過程和結果。在對成功企業“營改增”進行分析時要嚴格根據實際情況客觀嚴謹的進行分析研究，如果發現問題，及時找出原因，避免本企業在“營改增”的過程中出現同樣的狀況。

3、積極進行稅收籌劃

“營改增”后，稅收政策的變化無疑給企業稅收籌劃更大的空間，對于每個環節都要進行細致的稅收籌劃如對供應商以及承包商的選擇，應該在價格和稅額之間進行比較，選擇更有利于建筑企業的方案。

4、合理調整會計核算

“營改增”后，在購買材料、發出材料，與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及稅額的會計核算，對稅金核算也更加明細，企業在建設中取得的生產、經營有關增值稅進項稅額不能直接計算相關成本，必須單獨核算，包括在應交稅金、應交增值稅、進項稅額科目，如沒有單獨核算，這部分增值稅的數額繳納增值稅，不得扣除；同時，收到的工程營業收入，必須將扣除增值稅銷項稅額后的余額列入主營業務收入科目。由于增值稅是價外稅，企業的營業收入和成本等財務數據將有一定幅度的減少，企業戰略和年度完成指標也要進行相應調整。

5、及時改進財務管理

財務會計人員應當提高會計核算能力與技巧，能夠精確地進行核算銷項及進項等稅額，并制定完善的發票審核規定。在施工企業取得增值稅專用發票時，要對專用發票進行嚴格的審核，對發票的開票日期，發票印章以及發票的認證時間、抵扣期限等都進行嚴格的審核，以確保增值稅發票的真實性。施工企業應當編制統一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程進行納稅申報，對財務人員以及相關人員進行集中培訓，使每一個環節都能順利的進行，從而圓滿的完成納稅申報工作。

6、健全完善發票管理制度

首先，建筑施工企業的管理人員要有正確的增值稅抵扣意識，在進行招投標報價、簽訂采購租賃合同的過程中，全面地對增值稅額問題進行考慮，在制定合同時，對增值稅內容進行規定，科學合理地轉嫁稅負；其次，還要考慮發票的開票時間和數量問題，通過結合抵扣進項稅額的相關內容加強對發票的管理。

7、做好稅法培訓工作

由于“營改增”還處于實施的試點階段，發展不夠健全完善，所實施的方案還存在著一定的缺陷，因此，國家需要出臺相應的政策、法律規范來進行健全完善。另外，還有部分建筑施工企業人員對企業的改征增值稅沒有足夠的了解，對于改征增值稅后給建筑施工企業招投標價、企業財務狀況帶來的影響也缺乏相應地了解。因此，針對這種現象，建筑施工企業需要對工作人員進行培訓工作，尤其是對企業中的財務、造價、管理等方面的人員，讓其對增值稅有所了解，認識到增值稅作為價外稅帶給建筑施工企業投標報價的影響，并做好投標工作，讓企業避免由于報價過高而導致自身不能中標的情況，或者受到增值稅判斷失誤的原因，影響企業的盈利狀況，導致報價過低，進而給企業帶來嚴重的損失。

8、謹慎選擇合作企業

大多數建筑施工企業為了降低施工成本，容易選擇規模較小的納稅人或者個體工商戶來購買施工材料、租賃施工機械，但是在我國實施“營改增”，之后，就不能存在這種情況。進行稅制改革后，建筑施工企業需要全面綜合考慮施工材料產品、勞務階陷以及所抵扣的增值稅額。因此，納稅人為了實現提供能夠進行抵扣的增值稅專用發票，要進行綜合全面號慮，進而選擇擁有增值稅一般納稅人資格的合資企業。

五、總結

總之，雖然營改增是一項艱巨而又復雜的綜合工程，但這是我國稅制改革的必然趨勢，建筑施工行業也不能避免。施工企業只有努力加強自身，積極應對相應的改變，才能把握住這一機遇，成為改革的獲益者。

【參考文獻】

[1] 王冬云：淺談營改增對建筑施工企業的影響及應對措施[J].現代經濟信息，2013（16）.

[2] 路琰：營改增對施工企業的影響分析[J].現代經濟信息，2013（17）.

[3] 徐灝：探析營改增對施工企業的影響與對策[J].財經界（學術版），2014（16）.

（責任編輯：張瑤瑤）