淺析合同預計損失在施工項目核算中的應用

邢海福

【摘要】新的建造合同準則對施工企業建造合同的確認、計量和相關信息的披露進行了較為全面的規范，同時對會計人員在施工企業的管理與職業判斷等方面提出了更高的要求。出于更好地熟悉和使用《企業會計準則第15號—建造合同》（CAS15）及其會計實務處理等方面的需要。本文將對新準則在施工企業建造合同中涉及到合同預計損失有關業務的確認、計量等規范內容進行解析。

【關鍵詞】建造合同；合同預計損失；完工百分比法

一、合同預計損失前的減值測試

在確認合同預計損失前，應對建造合同進行減值測試。主要在于施工項目是否完全合理估計完成工程施工所發生的成本，因為建造合同金額在存續期除了變更、索賠及獎勵等外，一般不會增加。所以，要重視工程施工后期所發生或可能發生的成本，其會影響合同預計損失的計提金額。減值測試的情形如當建造合同的預計總收入小于預計總成本時、當耗用的機械費、分包費及材料費預計上升造成建造合同成本升高時等。

二、合同預計損失的確認

根據CAS15準則相關規定，當建造合同的預計總成本超過預計總收入時，形成合同預計損失，應計提損失準備并確認為當期費用。建造合同的合同預計損失類似于工業企業的存貨發生了減值，需要計提存貨跌價準備。施工企業項目建造的資產，性質上屬于項目的存貨。期末參照CAS1準則（《企業會計準則第1號—存貨》）對其進行減值測試，如果確實存在上述情形的應計提合同預計損失準備。……