企業薪酬管理中個人所得稅納稅籌劃策略

□文/左曉敏

（中原工學院河南·鄭州）

企業薪酬管理中個人所得稅納稅籌劃策略

□文/左曉敏

（中原工學院河南·鄭州）

［提要］企業薪酬的發放可以采取發放工資和福利、年終獎、年薪制、股權激勵和稅后利潤分紅等方式，并代扣代繳個人所得稅。本文探討年終獎發放的無效納稅區間、月薪和年終獎的有效組合，以及股息、紅利的納稅籌劃，以期設計和選擇對企業和個人都有利的最佳薪酬支付方案。

無效納稅區間；個人所得稅；股息；紅利；納稅籌劃

收錄日期：2015年7月16日

企業薪酬發放的方式多樣化，有發放工資和福利、年終獎、年薪制、股權激勵和稅后利潤分紅等方式，并代扣代繳個人所得稅。由于現行稅法對不同薪酬支付方式的差異性規定，給企業提供了納稅籌劃的空間。

一、發放年終獎的納稅籌劃

陳經理和妻子小張分別任職于不同的公司，兩人的月工資均超過3，500元。2014年12月陳經理取得全年一次性獎金114，000元，妻子小張取得全年一次性獎金108，000元。陳經理通過工資條發現，雖然自己的獎金比妻子高出6，000元，但稅后所得為86，505元，比妻子的稅后所得86，955元反而少了450元，為何會出現這樣的結果呢？

在實際工作中，絕大多數的單位都會給員工發放或多或少的年終獎，由于年終獎計算方法的累進性，會出現稅后所得與稅前獎金倒掛的問題，即稅前收入多稅后收入反而少，不能很好的體現稅收的公平原則以及收入分配中的多勞多得的原則。

在發放全年一次性獎金時，并不是所有獎金都會出現倒掛，經測算的全年一次性獎金臨界點節稅安排見表1。（表1）從表1可以看出，給員工發放年終獎時，個人所得稅的納稅無效區間有6個，分別是：［18001元，19283.33元］；［54001元，60187.5元］；［108001元，114600元］；［420001元，447500元］；［660001元，706538.46元］；［960001元，1120000元］，也就是說，具體使所發放的年終獎金額應該不處于以上區間，在這些區間內發放獎金將會導致稅后所得低于該區間的左端點值。因此，企業在計劃發放年終獎時，應注意不要落在上述“盲區內”，在不減少職工既得利益的前提下，減少企業的現金支出，以實現職工和企業的雙贏。

表1　全年一次性獎金臨界點節稅安排

二、月薪和年終獎有效組合的納稅籌劃

年薪制也是企業對中高級管理人員普遍采用薪酬方式，在年收入基本不變的情況下，對于年薪的發放，大多數企業都采用了按總薪酬的一定比例發放基本月薪，年終根據績效考核的情況發放年終獎，年終獎和基本月薪存在此消彼長的關系，年基本月薪占總收入的比例不同，個人應納的個人所得稅也是不同的，以年薪50萬元為例，不同比例的年終獎納稅情況見表2（稅率級次前后分別表示工資和年終獎納稅時適用的稅率級次）。（表2）

通過上表的納稅數據，使我們思考基本月薪總額和年終獎如何組合才能使繳納的個稅最少。假設月薪總額為A（不考慮社保等免稅項目），年終獎為B，年薪為C，月薪適用的稅率為Y1，速算扣除數為X1，年終獎適用的稅率為Y2，速算扣除數為X2，則全年應交個人所得稅為：

根據A+B=C，上述式子變為：

S=（Y1－Y2）A＋（CY2－42000Y1－12X1－X2），公式中限定的條件是必須要發放年終獎，即年終獎不能為0。要使全年應納的個人所得稅稅額最低，那么工資和年終獎所采用的稅率必須是低稅率。如果工資和年終獎選擇的數額不同，則兩者適用的稅率會存在不同的組合，筆者利用EXCEL測算出的最優稅率組合見表3。（表3）

假定某單位人員年薪45萬元，則如何組合月薪和年終獎，使繳納的個稅最少呢？根據表2得出稅率的最優組合是（4，2），即月薪稅率為25%，速算扣除數為1005，年終獎的稅率為10%，速算扣除數為105，得：

因此，為使繳納的個稅最少，A的取值在稅率對應的區間內越小越好，即年終獎在稅率對應的區間內越大越好，則年終獎定為54，000元，A為396，000元，月薪33，000元時，繳納的個稅最少為81，735元。

根據上述表2和表3的綜合分析，年終獎的稅率始終不超過工資薪金的稅率，在（Y1－Y2）大于0的時候，A的取值越小，則繳納的個稅越少，當Y1=Y2時，月薪和年終獎可以在允許的范圍內任意調整，經整理后更直觀的月薪與年終獎組合發放金額見表4。（表4）

表2　不同比例年終獎納稅情況表

表3　各年薪水平下最優稅率組合

表4　月薪與年終獎發放組合表

三、股息、紅利所得的納稅籌劃

有些企業會選擇采取工資和稅后利潤分紅的薪酬支付方式，但兩者如何分配會使繳納的個稅最少呢？假設某公司是由5名投資者設立的有限責任公司，股東都在本公司任職，董事會把每位股東的年薪定為60，000元（每月收入5，000元），該公司的稅后利潤全部平均分配給投資者。其目的在于投資者平時少拿一點工資，年終還是能夠以紅利的形式得到補償，以充分獲得節稅利益，這一薪酬支付標準是較好的支付方式嗎（公司當年的會計利潤為500萬元）？具體分析：

第一種情況：股東的月工資為5，000元時：

股東工資所得全年應納個稅=（5000－3500）×3%×12=540（元）

該公司應納企業所得稅=500×25%=125（萬元）

稅后凈利潤=500－125=375（萬元）

股東稅后分紅應納個稅=75×20%=15（萬元）

人均稅后凈收入額=（60000－540）＋600000=659460（元）

第二種情況：股東的月工資定為10，000元時：

人均月工資增加5000元，成本增加30萬元，會計利潤降為470萬元

股東工資所得全年應納個稅=［（10000－3500）×20%－555］× 12=8940（元）

該公司應納企業所得稅=470×25%=117.5（萬元）

稅后凈利潤=470－117.5=352.5（萬元）

股東稅后分紅應納個稅=70.5×20%=14.1（萬元）

人均稅后凈收入額=（120000－8940）＋（705000－141000）= 675060（元）

股東的稅后凈收入增加15，600元（675060－659460）。

第三種情況：股東的月工資定為30，000元時：

成本又增加120萬元，會計利潤降為350萬元

股東工資所得全年應納個稅=［（30000－3500）×25%－1005］×12=67440（元）

該公司應納企業所得稅=350×25%=87.5（萬元）

稅后凈利潤=350－87.5=262.5（萬元）

股東稅后分紅應納個稅=52.5×20%=10.5（萬元）

人均稅后凈收入額=（360000－67440）＋（525000－105000）= 712560（元）

股東的稅后凈收入又增加37，500元（712560－675060）。

可見，隨著股東工資收入的增加，稅后凈收益越來越多。但是，是不是工資增加得越多越好呢？稅后分紅適用的稅率為20%，工資薪金適用的是3%～45%的七級超額累進稅率。當工資增加的納稅額等于稅后分紅的納稅額時，提高工資則不再會增加凈收益，即有：

工資增量×稅率=利潤增量×25%＋利潤增量×（1－25%）× 20%

所以，工資適用稅率=25%＋（1－25%）×20%=40%

也就是說，當工資的增量適用稅率超過40%時，提高工資將不能增加稅后凈收入，反而會增加稅負。

主要參考文獻：

［1］王研等.地堪事業單位年薪制人員個人所得稅籌劃［J］.會計之友，2013.5.

［2］高允斌.公司稅制與納稅籌劃［M］.北京：中信出版社，2011.

［3］王素榮.稅務會計與稅務籌劃［M］.北京：機械工業出版社，2014.

F81

A

本文為河南省教育廳人文社科項目（2013-Q N-038）階段性研究成果