高職院校預算管理改革探析

（溫州職業技術學院 浙江溫州 325035）

一、高職院校預算管理存在的主要問題

預算管理是事業單位最主要的管理手段，目前國有高職院校的預算管理工作由兩個層面構成，一是學校層面按國家有關財政部門的相關要求，進行的預算編制、上報、審批和執行；二是學校各系、部、處、室，根據自身的工作內容向學校進行的預算編制、上報、審批和執行。隨著國家對政府財務工作的嚴格要求，兩個層面對預算的“剛性”控制越來越嚴格，特別是對于支出性預算，預算一經確定，就要嚴格按預算規定的任務、內容、數量、標準執行，在執行過程中很難改變，即使出現了特殊情況必須改變時，也要經過層層請示、匯報、會議、審批等繁雜的程序。嚴格的“剛性控制”確保了預算管理的規范性和嚴肅性，但同時也嚴重制約了學校的各項工作進程，結果往往對學校教育教學質量產生極大的影響，在一定程度上制約了高職院校的可持續發展。

二、高職院校教育環境客觀的多變性，要求其預算必須具有一定的“彈性”

高職教育培養目標是將設計、規劃、決策變為物質形態的產品，或對社會運行產生具體作用的技術型應用人才。工作場合是基層部門、生產一線和工作現場，工作內涵是將先進的技術和管理規范轉變為現實的生產和服務，很多技能需要在真實的工作背景中獲得。在教學形式方面，不僅要求有一定的理論教學，而且還尤為注重實驗、實習、設計、實訓等實踐教學，以培養學生的崗位技能和綜合職業能力。

在實施教育的參與對象方面，既有學校的專職教師，又有校外兼職教師和實習單位的指導教師。在教學手段方面，更注重計算機和多媒體等新技術手段的廣泛應用。在教學組織形式上，既有課堂教學，又有課外教學、現場教學；既有校內的教學，又有校外的實訓、實習。從上述各方面，都凸顯了高職院校教育教學過程的多變性和復雜性，充分反映了在教育教學過程中，從教學人員、手段、過程、方法、設備、場地、耗材等方面各項經費支出的多樣性和多變性。高職院校教育教學的特點，要求學校在教育教學活動中必須要不斷滿足生產一線機器設備、工藝技術、儀器儀表等不斷進步、不斷發展變化的要求，同時，在一定程度上要起到引領、先導的作用，這就必然會導致在教學過程中，要求教學手段、教學內容、教學媒介等方面的不斷更新、改變，這就對高職院校的預算編制和執行提出了更高的要求。而目前高職院校預算是提前預算年度很長一段時間 （一般兩到三個月），在一種靜態、理想狀態下編制的，實際執行預算過程中，是采用傳統固定預算的模式，預算數值是根據未來固定不變的業務活動確定的，根本沒有考慮預算期內高職院校復雜多變的教育教學環境，尤其是對預算后期只能進行籠統的估算，缺乏遠期的指導能力。在預算期內發生變化時，預算不隨情況的變化及時調整，就會導致預算的滯后性，使之成為虛假的或過時的預算。預算編制方法本身固有的缺陷，加之科學技術飛速發展給企業生產經營環境和條件帶來的不斷變化，企業崗位技能的標準隨之變化，要求高職院校的教育教學必須滿足不同教育教學活動的變化。

三、高職院校預算的“彈性內容”和“彈性范圍”

高職院校教學環境的多變性和預算的相對準確性，決定了預算應具有一定“彈性”。在編制預算前盡可能對未來可能發生變化的教育教學活動和不同的執行方案給出一個預判，做出不同執行方案的預算，把固定預算改為變動預算，賦予預算一個“彈性空間”，就會使預算更具科學性、預算項目更具合理性和高效率的操作性。

本著“統籌兼顧、教學優先”的學校預算管理原則，高職院校的預算內容可以劃分成兩部分，一是教學部門的預算，二是行政部門的預算。根據高職院校的教育教學特點，支出預算的“彈性內容”主要對應于教學部門業務活動的變化，而行政部門的預算一般比較穩定，仍然可以采用傳統的固定預算。預算期可能發生變化的教學活動主要包括：日常教學活動，如教學方法、手段、儀器、設備、場所等；事業發展專項活動，如特殊工程、大型會議、科研項目、社會服務、教師業務水平提高、助學、獎學等活動。這些活動的變化，都有可能導致預算支出數值的變化。此外，預算期學生招生數量的變化，也會引起預算支出數值的變化。在編制預算前，各教學部門要進行充分的論證，確定計劃期可能出現變動的主要教育教學活動以及事業發展專項活動的內容和不同的執行方案，避免傳統固定預算當實際業務活動與預算不符時才進行被動地修訂，避免由于被動修訂行為降低教學部門教學的自主性和積極性，充分發揮教學部門人員的自主創新能力，分析研究各種變動因素（如需要采用新的教學設備、教學軟件、實訓方法、社會服務項目等），明確“彈性內容”和費用支出的依存關系，確定一個適當的費用“彈性范圍”。

四、改革傳統預算管理，提高預算編制質量

高職院校可以借鑒企業彈性預算的編制方法，表1和表2是企業成本的固定預算與彈性預算。從兩個預算比較可以看出，固定預算是根據未來固定不變的業務水平，不考慮預算期內生產經營活動可能發生的變動而編制的。如果預算期內業務量發生了變化，由于業務量的實際發生數和預算數的不同，預算就失去了成本指導、監督、調控和業績考評作用。而彈性預算考慮了未來可能發生的變化，彌補了固定預算的不足。

表1 企業成本固定預算

表2 企業成本彈性預算

表3 高職院校的混合支出預算

借鑒企業“彈性預算”的編制方法，對高職院校傳統預算進行改革，賦予傳統固定預算一定的“彈性”。把預算項目按費用支出金額與教學活動內容和教學方案的關系，即預算金額未來是否因教學活動變化而發生變化的情況分成兩部分。對于受教學活動變化影響比較小，預算額比較穩定的預算項目（一般為基本支出項目），仍然采用傳統的固定預算編制方法，其預算金額的支出，相當于企業預算中的固定費用；對于受教學活動變化影響比較大，項目費用根據教學方案不同，支出金額變化比較大的，賦予其一定的預算支出金額“彈性”。“彈性項目”和支出金額的“彈性范圍”，在預算編制過程中經過相關人員的詳細討論，根據可能采取的不同教學方案，按照一定的程序審批后確定，相當于企業彈性預算中不同業務量對應的變動支出部分。雖然高職院校的教育教學活動與費用支出和企業的業務量與成本支出的依存關系不可能完全相同，但他們之間一定存在比較強的相關性，事前根據教育教學活動可能出現的變化，按照一定的程序要求，完全可以比較準確地確定預算支出的變化范圍。把固定預算部分與變動預算部分結合起來，形成高職院校的混合預算。各系部按照固定和變動兩部分內容，對應形成固定和“彈性”兩類預算支出，綜合后形成混合支出預算，如表3所示。這樣，我們就在預算情境與實際狀況變化之間搭起了一座橋梁，把傳統的固定預算變成了變動預算，擴大預算的范圍，以適應不同教育教學活動情況的變化，更好地發揮預算的指導、控制作用，避免了在實際情況發生變化時，預算執行的停滯、等待、修訂等一系列低效率的行為發生。另一方面能夠使預算對實際執行情況的評價與考核，建立在更加客觀可比的基礎上，極大地提高了各系部預算編制和執行的積極性和主動性，從而提高預算管理效率，達到提高管理效能的目的。