稅務師事務所的生存與發(fā)展

李偉霞

【摘要】雖然我國稅務師事務所起步較晚，但是，我國不斷深化社會主義市場經(jīng)濟體制改革，近幾年稅務師事務所取得了長足發(fā)展。當前，我國不斷優(yōu)化稅種結構和不斷深化稅收征管體制改革，稅務師事務所應該克服困難，抓住機遇迎接挑戰(zhàn)。本文分析了當前我國稅務師事務所發(fā)展中存在的問題，分別從提高人員素質(zhì)、業(yè)務拓展、質(zhì)量控制、稅法宣傳、外部監(jiān)管、行業(yè)立法等方面對我國稅務師事務所的發(fā)展進行了探討。

【關鍵詞】稅務師事務所 稅務代理 競爭 發(fā)展

一、我國稅務師事務所發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）不同中介組織同時從事稅務代理業(yè)務，市場競爭激烈

國家稅務總局《稅務代理試行辦法》第十七條和第二十二條規(guī)定：稅務代理機構為稅務師事務所和經(jīng)國家稅務總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務代理部。可見，并非稅務師事務所獨家專營稅務代理業(yè)務。與此同時，越來越多的稅務師事務所出現(xiàn)并且發(fā)展迅猛。2006年底，我國全面對外開放稅務代理業(yè)市場，國外稅務代理機構和代理人員進入我國，分割了一部分涉稅服務市場，加劇了稅務代理市場的競爭。

同時，我國的稅務代理市場還比較混亂。還有大量的會計稅務咨詢公司未經(jīng)批準非法開展除涉稅鑒證以外的稅務代理業(yè)務，這些會計稅務咨詢公司的從業(yè)人員絕大部分只持有會計從業(yè)資格證。部分稅務人員為了牟取私利，利用行政職權過分介入稅務代理機構的日常業(yè)務。個別稅務人員利用職權與稅務代理機構形成關聯(lián)關系，壟斷稅務代理業(yè)務，使稅務代理業(yè)務不能獨立正常開展，注冊稅務師難以依法承辦業(yè)務，嚴重擾亂了市場秩序，同時滋生腐敗。

（二）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)人才

盡管注冊稅務師考試的報考人數(shù)逐年攀升，從事稅務代理業(yè)的人數(shù)也逐年遞增。但總體來看，代理人員的綜合素質(zhì)參差不齊，專業(yè)水平不高，知識結構不全面；稅務師事務所高端業(yè)務少、收入水平偏低、工作繁瑣、工資不高，組織架構和激勵機制不合理，難以吸引和留住高素質(zhì)人才。

（三）代理業(yè)務層次低，供求矛盾

我國的稅務師事務所起步相對較晚，屬于新興的知識型服務行業(yè)。稅務師事務所大多數(shù)規(guī)模較小、國內(nèi)規(guī)模較大的為數(shù)不多， 規(guī)模大實力強的更是寥寥無幾。

規(guī)模較小的稅務師事務所由于缺乏專業(yè)人才，出于成本考慮，主要從事基礎的、日常的、低端的納稅服務。對于技術性較低、較簡易的稅務業(yè)務，納稅人自己也能輕易完成，委托稅務師事務所辦理的可能性不大。而且現(xiàn)在推行簡政放權、優(yōu)化服務，深入開展便民辦稅，造成代理市場需求不足，供大于求。

規(guī)模較大的稅務師事務所擁有的專業(yè)人才和技術以及資本相對于其他同行更具優(yōu)勢，逐步轉向探索開展稅務咨詢等業(yè)務。現(xiàn)有大部分代理人員的能力難以滿足納稅人高端業(yè)務的需求，造成有效供給不足。

（四）服務質(zhì)效的管控有待完善

有的稅務師事務所盲目擴大經(jīng)營規(guī)模，內(nèi)部管理混亂，工作無序，人心渙散，各自為政；片面追求經(jīng)濟效益，低價競爭，損壞執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

稅務師事務所的人員流動普遍較高。在旺季，有的稅務師事務所招收實習生作為廉價勞動力，只進行簡單培訓，甚至不培訓，直接上崗，嚴重影響鑒證質(zhì)量。

我國的稅務師事務所信息化建設水平較低，還沒有充分應用信息系統(tǒng)進行客戶管理、項目管理、執(zhí)業(yè)管理和質(zhì)量控制等，造成效率低下，運營成本高，風險失控，影響服務質(zhì)量。

在業(yè)務承辦時，有的稅務師事務所脫離自身的實際情況和注冊稅務師的專業(yè)勝任能力，加大了注冊稅務師的執(zhí)業(yè)風險；稅收業(yè)務和社會關系的復雜性或經(jīng)濟利益的驅使，會影響到注冊稅務師的職業(yè)判斷，有損執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

目前，有的稅務師事務所的質(zhì)量控制制度彈性較大，過多地依靠現(xiàn)場鑒證人員的職業(yè)判斷和信息溝通；有的稅務師事務所分級質(zhì)量復核制度流于形式的，也沒有明確具體規(guī)定特殊類型的業(yè)務和特殊類別的客戶的質(zhì)量控制要求，缺乏可操作性。

（五）納稅人納稅意識弱，委托代理意識差

我國一直在宣傳“納稅光榮”，不知法不懂法的人少了，但是知法懂法而不遵法、不守法的人仍有不少，納稅人納稅意識仍然薄。

在我國，無視國家法律，會計資料失真，弄虛作假，偷逃騙稅的行為普遍存在。雖然稅務機關嚴厲打擊，但是，由于執(zhí)法不嚴，只有少數(shù)被真正依法追究法律責任，多數(shù)是罰款了事。違法成本太低，被查獲機率又低，納稅人心存僥幸，當然不愿意如實申報，更不愿意花費金錢委托稅務師事務所代理稅務事宜。

由于我國的稅收立法級次低、名目繁多，完整性不足和透明度差，納稅人不容易掌握，對新政策新規(guī)定尤其陌生。注冊稅務師行業(yè)是連接納稅人和稅務機關的橋梁和紐帶，有利于保證納稅人義務的履行和權利的行使。如果納稅人有較強的誠信納稅意識，或者為了降低納稅風險，在合法的前提下追求利潤最大化，或者為了享受稅收優(yōu)惠政策，或者是擔心觸犯稅法受到嚴懲，就很可能會自愿委托稅務師事務所進行稅務代理。

納稅人找稅務師事務所代理也存在困惑，如何從眾多的稅務師事務所中選擇出可靠的，確實很難。在當今網(wǎng)絡時代，不少稅務師事務所和其他稅務代理中介機構采用網(wǎng)絡營銷推廣業(yè)務。但是，基本信息發(fā)布不全，納稅人無法判斷其資質(zhì)能力，難以做出正確選擇和保障自身權益。這些困惑可能會降低委托代理意識，勢必影響我國稅務師事務所的健康發(fā)展。

二、實現(xiàn)稅務師事務所快速健康發(fā)展的建議

（一）提高稅務代理人員素質(zhì)，注重高層次人才的競爭

1.實行扁平化管理組織架構，按股東或按業(yè)務類型直接管理人員，以人為本，培養(yǎng)人才，用好人才，留住人才，增強員工對事務所的歸屬感。

2.建立員工培訓的長效機制，注重知識更新和技能創(chuàng)新，提高事務所的整體素質(zhì)，提升員工的服務效能。培訓的方式可以采用所內(nèi)組織系統(tǒng)或專題培訓，也可以采用遠程培訓。對于骨干和有發(fā)展?jié)撃艿膯T工可以送出去培訓，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。培訓內(nèi)容包括稅收法規(guī)、財務會計、企業(yè)管理、網(wǎng)絡、營銷、職業(yè)道德等綜合知識。

3.根據(jù)事務所的總體規(guī)劃，按計劃、制度和規(guī)定的程序公開招聘或競爭上崗的方式錄用人才時，要著重關注聘用對象的價值取向和責任感。

4.制定科學合理的以績效考核為中心的薪酬激勵機制，提高員工的積極性。

5.擁有高層次的復合型人才才能開展高端的稅務服務，國外稅務代理機構也會采取更吸引的條件與國內(nèi)稅務師事務所競爭這類人才，要避免人才流失。建立和健全員工的退出機制，有效保護稅務師事務所的智力成果。

（二）制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略，拓展業(yè)務，重點開拓高端業(yè)務

每個稅務師事務所都應結合自身特點，克服急功近利，采用避強定位或創(chuàng)新定位，應充分分析影響稅務師事務所發(fā)展的重大的全局性因素，確認自身潛在的競爭優(yōu)勢，緊貼市場需求，進行清晰的市場定位和長遠規(guī)劃，制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略，培育獨特的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)稅務師事務所的可持續(xù)發(fā)展。

可以將業(yè)務領域拓展到廣大農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，別讓農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成為稅收征管的盲區(qū)，肯定是一條非常有益的出路。同時繼續(xù)開展代理記賬和涉稅鑒證等業(yè)務，重點開拓高端業(yè)務。

第一，拓展涉稅培訓，幫助企業(yè)培訓財務人員，尤其是“營改增”對試點企業(yè)的企業(yè)財務管理、會計核算提出了更高的要求，企業(yè)應加快培訓財務人員以適應新的財務管理要求。

第二，拓展稅務咨詢，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

第三，拓展財務制度和內(nèi)部控制制度的設計。

第四，拓展稅收籌劃。如：商業(yè)規(guī)劃，開辦企業(yè)的稅收籌劃、投資的稅收籌劃、融資的稅收籌劃，企業(yè)合并分立的稅收籌劃等。

（三）建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制體系

稅務師事務所應以質(zhì)量求發(fā)展，以制度為保證。制度力求科學合理、可操作性強、盡可能涵蓋每一個工作崗位。

1.完善有關治理結構、機構設置及權責分配、財務管理和人力資源等方面的制度、加強企業(yè)文化建設和信息系統(tǒng)建設，實現(xiàn)規(guī)范化管理。

2.根據(jù)《稅務師事務所質(zhì)量控制指導意見（試行）》，并結合自身規(guī)模和業(yè)務特點等情況，應該包括特殊類型的業(yè)務和特殊類別的客戶，合理制定以業(yè)務質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制制度體系和業(yè)務監(jiān)控制度并及時修訂質(zhì)量控制制度缺陷。

3.涉稅鑒證業(yè)務，加強分工合作，要嚴格履行三級復核，加強信息傳遞，倡導越級溝通，全面控制執(zhí)業(yè)風險。

4.加強注冊稅務師的后續(xù)教育，尤其是新政新規(guī)和職業(yè)道德的教育。注冊稅務師應自覺提高自身的專業(yè)勝任能力，嚴格恪守職業(yè)道德，防范執(zhí)業(yè)風險。

（四）做好宣傳，提高納稅意識和委托代理意識

公民整體納稅意識的高低與我國的財政收入息息相關，關系我國的國際地位。加強稅法知識教育和宣傳，增強公民的納稅意識，至關重要。首先，把稅法知識納入學生的教材，從小學階段就開始培養(yǎng)公民依法誠信納稅的意識。鼓勵公民自學稅法知識，普及納稅意識。其次，行政機關、行業(yè)組織、稅務師事務所要在社會上廣開門路，全面持久地宣傳稅收政策的公平觀念、權利觀念、秩序觀念和法制觀念，提高稅法的透明度，使人們正確認識稅收取之于民，用之于民。要加大力度宣傳稅務代理行業(yè)，提高行業(yè)的社會認知度，增強委托代理意識。組織企業(yè)的負責人有針對性地學習《會計法》和稅法知識，使其對國家法律有一種劇烈的受震撼感和危機感，認清形勢，避免觸犯法律。最后，稅務師事務所可以主動聯(lián)系納稅人，做好稅收政策和稅務代理行業(yè)的宣傳工作，尤其是新政新規(guī)，并介紹事務所能給納稅人帶來的真正實效，促使稅務代理市場活躍發(fā)展。

（五）加強外部監(jiān)督，規(guī)范稅務代理行業(yè)

1.完善稅務代理行業(yè)的自律監(jiān)管體系，明確注冊稅務師協(xié)會負責對稅務師事務所和其他稅務中介機構嚴格實施自律管理，堅決打擊和制止稅務代理行業(yè)的不正當競爭，充分體現(xiàn)稅務代理機構的客觀性、公正性和獨立性。

2.健全行政監(jiān)督，規(guī)范稅務系統(tǒng)及稅務人員與稅務代理等社會中介機構的關系。

3.提高稅務咨詢公司的設立門檻，規(guī)定最低的資質(zhì)條件，提高行業(yè)社會公信力。

4.稅務、財政、工商聯(lián)合執(zhí)法整頓代理記賬和稅務咨詢機構，嚴懲未經(jīng)批準非法開展代理記賬和稅務代理業(yè)務。存在偷逃稅行為的，嚴懲不貸，例如會計稅務咨詢機構代會計師事務所和稅務師事務所承接鑒證業(yè)務收取介紹費、提成費收入，絕大多數(shù)隱瞞這項收入逃避納稅。

5.健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查制度和推行信用等級評定制度，加大監(jiān)管力度，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

6.加快建設稅務代理的供需市場，規(guī)范代理市場的發(fā)展。

（六）加快行業(yè)立法，提高稅務師事務所的地位

1.大力推動稅制改革，創(chuàng)新稅收機制、完善稅收征管，依法治稅。

2.健全稅務代理行業(yè)的法律體系，盡快制定出臺一部系統(tǒng)全面的、可操作性強的有關稅務代理的法律。

3.加快注冊稅務師行業(yè)的立法進程，盡快頒布具有法律效力的注冊稅務師法，提高注冊稅務師的法律地位。

參考文獻

[1]王培.中小稅務師事務所內(nèi)部治理機制探討.《注冊稅務師》，2011年第6期.

[2]高文平.中小稅務師事務所發(fā)展的思考.《注冊稅務師》.2012年第5期.