淺談內(nèi)部控制、盈余管理及其審計(jì)意見

牛潤(rùn)青

【摘要】本文以淺談內(nèi)部控制、盈管理及其審計(jì)意見為題展開相關(guān)討論。首先對(duì)其做了必要的概述，并通過對(duì)相關(guān)研究的引述與總結(jié)研究結(jié)果，對(duì)其中存在的問題進(jìn)行理解，并做了一些簡(jiǎn)要的分析，以此為基礎(chǔ)，提出了一些與問題相對(duì)應(yīng)的建議。同時(shí)也希望通過本文的初步論述，可以為這方面的研究提供一些可資利用的信息，以供參考。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 盈余管理 審計(jì)意見

伴隨近些年我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，上市公司的數(shù)量與規(guī)模也在不斷的壯大，但是其中魚龍混雜，有一些不正常的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，因此，加強(qiáng)這方面的相關(guān)數(shù)據(jù)分析有利于探討內(nèi)部控制與盈余管理能力與獨(dú)立審計(jì)師三方面的關(guān)系，也有利于我國的股標(biāo)市場(chǎng)規(guī)范化，從而保證委托人的利益。

一、概述

近些年來，針對(duì)我國證券市場(chǎng)的研究已經(jīng)大大增加，有一定的顯著成果，并且理清了內(nèi)部控制、審計(jì)師在識(shí)別盈余管理能力方面的基本關(guān)系，通過對(duì)這種相反關(guān)系的原因探析，明確了審計(jì)市場(chǎng)中存在的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

同時(shí)，根據(jù)相關(guān)研究，國家相關(guān)部門也提出了一些改善措施，但是經(jīng)過幾次停盤與調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題始終未能徹底解決，究其根本原因，一方面是由于法律方面的制度還不夠完善，執(zhí)行與監(jiān)督力不足，另一方面來看，對(duì)其中存在的問題性質(zhì)定性不明，懲罰力度不夠。與英美一些資本主義國家在相關(guān)方面的措施與制度管理比較，其間依然存在差距。因而需要對(duì)其中的問題做進(jìn)一步研究，從而將問題內(nèi)部的本質(zhì)搞清楚，最終在此基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的解決方案。

二、現(xiàn)狀及問題分析

（一）從三者關(guān)系方面分析

內(nèi)部控制、盈余管理、與審計(jì)意見三者的關(guān)系，應(yīng)該從其主體來說明。總的來看，上市公司、代理公司、審計(jì)師事務(wù)所三方的關(guān)系比較明確。

首先，上市公司出現(xiàn)了盈余就需要管理，以委托人的身份交給代理公司一方，便是二者之間的一個(gè)矛盾點(diǎn)。上市公司方面希望把代理公司一方的最大利益中的所得部分加以扣除，代理公司方面也希望利用這部分盈余管理，不但達(dá)到上市公司的規(guī)定目標(biāo)，更希望從中得到最大利益，使自身有所收益，但是必須提供證據(jù)。因此，由于兩方出現(xiàn)了不信任關(guān)系，所以以獨(dú)立第三方為監(jiān)督。

其次，第三方在審計(jì)師的運(yùn)作方面存在疑問，因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所做審計(jì)質(zhì)量，往往會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的變化而出現(xiàn)一些不對(duì)稱的現(xiàn)象。總結(jié)起來，一是對(duì)第三方缺少其他部門的監(jiān)管，二是缺少公開透明的環(huán)境，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量存疑。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)方面的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)益常激烈，為了獲得利益或站穩(wěn)腳跟，其利用上市公司內(nèi)部控制的變化，對(duì)盈余管理做出一些非理性的判斷。

（二）從法律與市場(chǎng)角度分析

與英美一些西方國家相比，我國在證券市場(chǎng)方面的經(jīng)驗(yàn)明顯欠缺。而且在這方面的市場(chǎng)化程度越高，其結(jié)果就越糟糕。就近兩年來看，證券市場(chǎng)的違規(guī)操作與停盤，經(jīng)調(diào)查找到了幕后真兇，但并未得到相應(yīng)的嚴(yán)厲處罰，這就使得從事該行業(yè)的相關(guān)人員有恃無恐。我國與這些國家的法律體系不同，西方制定了普通法，而且由于美國在上世紀(jì)對(duì)股票市場(chǎng)的嚴(yán)厲整頓，帶來了實(shí)際效果。也就是美國總統(tǒng)肯尼迪之父在這方面的作為，有力的提高了證券市場(chǎng)的誠信力度。但是從我國的法律制度來看，還是存在一定的體系化，而且在執(zhí)行力與監(jiān)管方面的力度更是有所欠缺。證監(jiān)會(huì)所出臺(tái)的監(jiān)管政策不能有效的使證券市場(chǎng)有一個(gè)良好的誠信機(jī)制的體系建立。

從市場(chǎng)角度分析，眾所周知，被亞當(dāng)·斯密稱之為“看不見的手”的市場(chǎng)并不是萬能的。以近代工業(yè)的發(fā)展以及商業(yè)資本的發(fā)展來看，無論是在實(shí)業(yè)方面的市場(chǎng)還是在以資本為主的證券市場(chǎng)都存在著自由被操縱的問題。所以總的來說，應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)名詞。一方面鼓勵(lì)市場(chǎng)化，有利于自由競(jìng)爭(zhēng)，另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控與政府相關(guān)部門的監(jiān)管。因?yàn)橹挥泻侠淼氖袌?chǎng)，有一定法律約束的市場(chǎng)才是正常發(fā)展的市場(chǎng)。

三、建議

（一）內(nèi)部控制與外部審計(jì)共同發(fā)展

鑒于以上相關(guān)討論，對(duì)可能存在的替代效應(yīng)的分析，可以得出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈所導(dǎo)致的問題。因而要解決這個(gè)問題，應(yīng)該將內(nèi)部控制與外部審計(jì)二者共同推向市場(chǎng)，使其共同發(fā)展，互相促進(jìn)。一方面注重品牌效應(yīng)，另一方面應(yīng)該建立復(fù)核制度，并且透明公開。要以強(qiáng)制性的方式，將審計(jì)師的評(píng)價(jià)作為獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，加入公司內(nèi)部控制的審計(jì)準(zhǔn)則，并加以規(guī)范化。只有二者同步，才能得到更好的發(fā)展與約束，從而使市場(chǎng)公平易于實(shí)現(xiàn)。

（二）制定相關(guān)法律，規(guī)范市場(chǎng)

由于替代效應(yīng)的可能性存在，建議對(duì)審計(jì)市場(chǎng)因惡性競(jìng)爭(zhēng)引起的加以規(guī)范。比如在同行業(yè)、同規(guī)模的類似企業(yè)中，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該使職業(yè)資格加以限制，加強(qiáng)監(jiān)管部門的職能，一方面正確引導(dǎo)，另一方面使經(jīng)調(diào)查證實(shí)的相關(guān)人員受到相應(yīng)的法律制裁，從而規(guī)范市場(chǎng)。其次，較為有效的辦法是建立信用體系，利用信用等級(jí)機(jī)制的建立，達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)師事物所以及相關(guān)人員的行為。從這兩個(gè)方面來看，應(yīng)該制定出一些較為有效的法律條文，通過法律手段，一方面約束其行為，另一方面達(dá)到宏觀調(diào)控市場(chǎng)的目的。因?yàn)閺哪壳皝砜矗^的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是放任自由，而是需要另一只看得見得手加以干預(yù)與引導(dǎo)的，盲目相信市場(chǎng)，只會(huì)使強(qiáng)者更強(qiáng)，弱者更弱，社會(huì)公平無從談起，法律公正無處體現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管

從相關(guān)法律法規(guī)來看，我國有不少相關(guān)的規(guī)范。但是從監(jiān)管方面來看，還存在一定的問題。分析其中原因，一是在職能的實(shí)行方面存在技術(shù)困難，二是監(jiān)管的范圍方面過于局限。因此一方面應(yīng)該注重監(jiān)管，另一方面應(yīng)該與該行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，共同建立起監(jiān)管制度，使考核制度與監(jiān)管協(xié)調(diào)起來，形成對(duì)該行業(yè)一些越軌行為的規(guī)范與控制，達(dá)到防患于未然的目的。

（四）注意事項(xiàng)

首先，在相關(guān)文獻(xiàn)方面存在著樣本的選取量較小的問題，勢(shì)必會(huì)影響到研究結(jié)論。比如樣本有限，審計(jì)意見分類過粗，盈余管理模型不完全適合。無法獲取審計(jì)師是否削減審計(jì)程序的相關(guān)資料等。

其次，只對(duì)盈余管理做了定量分析，未進(jìn)行定性分析，因而應(yīng)該注意加強(qiáng)全面研究，使結(jié)論更具說服力。本文只是在此基礎(chǔ)之上，通過對(duì)這種研究的理解來分析其中存在的問題，提出了一些相應(yīng)的建議。

三、結(jié)束語

筆者認(rèn)為當(dāng)下的證券市場(chǎng)存在著問題。通過對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)師識(shí)別盈余管理能力之間的關(guān)系的理解得出結(jié)論：當(dāng)前者提高，后者就降低，反過來也成立。所以，應(yīng)該根據(jù)我國A股市場(chǎng)中的實(shí)際情況加以進(jìn)一步仔細(xì)分析，明確理解當(dāng)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量增高時(shí)，反而降低了審計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)這一規(guī)則。當(dāng)審計(jì)成本受到審計(jì)師節(jié)約時(shí)，造成了審計(jì)師在識(shí)別盈余管理中的能力下降。所以，應(yīng)該注意這種實(shí)際中發(fā)生的替代效應(yīng)，從而推動(dòng)關(guān)于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過度泛濫的情況的調(diào)查研究，出臺(tái)相關(guān)法律與制裁力度，使市場(chǎng)規(guī)范化，從而使內(nèi)部控制與外部審計(jì)互相促進(jìn)、推動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

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