投資者投入的長期股權投資核算解析

魯緒海，葉璋禮

（1.安徽省桐城市財政局青草分局，安徽 桐城 231490；2.淮北師范大學 經濟學院，安徽 淮北 235000）

投資者投入的長期股權投資核算解析

魯緒海1，葉璋禮2

（1.安徽省桐城市財政局青草分局，安徽 桐城 231490；2.淮北師范大學 經濟學院，安徽 淮北 235000）

長期股權投資的初始計量，準則將其分為兩個部分，一是企業合并形成的長期股權投資，二是除企業合并以外其他方式取得的長期股權投資。投資者投入的長期股權投資，就屬于除企業合并以外其他方式取得的長期股權投資，本文就投資者投入的長期股權投資初始計量進行解析。

長期股權投資；會計核算；解析

0　前言

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外。在學習這一知識點時，如果不進行具體分析，厘清投資者與被投資單位之間的關系，明確會計主體，往往感到困惑。下面通過一個例子具體進行解析。

例1 2014年8月1日，甲公司接受乙公司投資，乙公司將其持有的對丙公司的長期股權投資投入到甲公司。乙公司持有的對丙公司的長期股權投資賬面余額為900萬元（其中成本800萬元、損益調整100萬元），未計提減值準備。甲公司和乙公司投資合同約定的價值為1 000萬元。甲公司的注冊資本為4 000萬元，乙公司出資占甲公司注冊資本的20%。取得該投資后，乙公司根據其持股比例，能夠派人參與甲公司的財務和生產經營決策。

1　投資前后公司間關系分析

本例中，有甲公司、乙公司、丙公司3個會計主體，本例業務發生前，甲公司、乙公司之間沒有投資和被投資關系，相應地，甲公司和丙公司之間也毫無關系。乙公司、丙公司之間存在投資和被投資關系（乙公司是投資企業，丙公司是被投資單位）。3個公司之間的關系如圖1所示。

本例業務發生后，乙公司將持有的一項資產（對丙公司的長期股權投資）投給甲公司，甲公司便擁有了該資產（對丙公司的長期股權投資），甲公司、乙公司之間形成了投資與被投資關系（乙公司是投資企業，甲公司是被投資單位）。同時，甲公司、丙公司之間也形成了投資與被投資關系（甲公司是投資企業，丙公司是被投資單位）。3個公司之間的關系如圖2所示。

圖2　業務發生后公司間關系

2　不同會計主體的賬務處理

甲公司的賬務處理如下：一方面將乙公司投入的資產即對丙公司的長期股權投資按投資合同約定的價值登記入賬，另一方面，根據乙公司出資額所占份的份額計入“實收資本”科目，差額部分增加“資本公積”。

會計準則里面講的“投資者投入的長期股權投資”相關賬務處理，就是站在甲公司的立場來思考和解答問題的。

乙公司的賬務處理如下：

一方面按投資合同約定的價值增加其對甲公司的長期股權投資，另一方面將其對丙公司的長期股權投資注銷，差額部分屬于乙公司的投資損益。

丙公司的賬務處理：有人認為，丙公司是被買賣的對象，不需要進行賬務處理。實則不然，本例業務發生前，丙公司接受的是乙公司的投資，業務發生后，丙公司接受的是甲公司的投資，對丙公司而言，投資主體發生了變化，丙公司應作股權過戶的賬務處理，借記“實收資本（股本）——乙公司”科目，貸記“實收資本（股本）——甲公司”科目。如果交換的股權為無記名股票，則丙公司無須作股權過戶的賬務處理。

主要參考文獻

［1］王鋒華.企業存貨內部控制研究［D］.武漢：華中科技大學，2013.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.13.023

F231

A

1673-0194（2015）13-0040-02

2015-05-12