我國營改增現狀分析①
——以金融業為例

安徽財經大學財政與公共管理學院　袁安軍

我國營改增現狀分析①
——以金融業為例

安徽財經大學財政與公共管理學院袁安軍

金融業是影響我國經濟發展的重要行業，金融業的營改增不僅是我國宏觀經濟機制的變革，也是我國稅收體制的重大轉變。但由于金融業是一個特殊的行業，相對于已經營改增的交通運輸業、電信業和部分現代服務業來說，情況更加復雜，存在諸多待解的難題。本文以對目前金融業征稅現狀的闡述為出發點，詳細分析了我國金融業營改增的必要性，探討了金融業征收營業稅所出現的問題，并針對我國營改增所面臨的困境，提出相應的建議。

營改增金融業稅收現狀對策探討

1　我國金融業營業稅現狀

金融是整個社會經濟生活的命脈和媒介，具有有效籌集資金、合理配置資源、分散風險、實施宏觀調控等重要作用，因而金融業的營改增將對我國經濟運行具有深遠的影響。但是由于金融業包含保險、銀行、基金、證券等多個行業，業務組成復雜，這對我國金融業的營改增將是巨大的挑戰。

目前，我國的金融業承擔的稅負較重，這將危害到我國金融業的發展。金融業務種類多，其中有貸款、保險、金融經紀業務、金融商品轉讓和其他金融業務等。然而，貸款、金融經紀業務、保險業務和其他金融服務以全部收入為營業額，不可以扣除以前的稅費，金融商品轉讓雖然以金融產品買價與賣價的差額為營業額，但也不可以扣除買賣過程中所負擔的費用和稅金，這導致營業稅在金融業中重復計征的問題，這種稅制設計極其不合理，造成了金融企業在生產過程中使用的含有進項稅額物品的稅費無法扣除，并且營業稅不可實現出口退稅，這大大加重了金融企業的稅收負擔，嚴重制約了我國金融業的競爭力與盈利能力。同時，稅收征管缺乏高效，金融企業和稅務機構協調機制不夠完善，造成征稅成本較高。

2　我國金融業營改增的必要性

2.1減輕重復征稅問題

在當前的稅收機制下，對金融企業征收營業稅是不可以抵扣購進的已繳納增值稅的進項稅額的，所繳納的進項稅款被視為成本的一部分，企業不得將其納入銷售價格中。這不可避免地造成金融業納稅人重復征稅的問題，就金融企業繳納的營業稅來說，因為就其銷售全額計征，而銷售額含有已繳納的增值稅的進項稅額，這部分就造成了二次征稅。而將其改為增值稅就能解決這個問題，增值稅是指對商品和服務在生產、流通中的增值部分征收的稅款，采用的是銷項稅額減去進項稅額的機制，從而避免了金融業以全額計征而造成的二次征稅問題，使得增值稅抵扣鏈條完整。因此，金融業營改增可以減輕重復征稅，完善稅收體制。

2.2減輕金融企業稅收負擔，促進稅負公平

目前，我國金融業現行的營業稅稅率為5%，相對于其他行業，如建筑業3%的稅率，明顯較高。就這些行業來說，金融業的稅負偏重。而且，金融業還有很多問題，其中重復征稅明顯加重了金融企業的稅收負擔，內外資金融企業的計稅依據不同，不僅增加了金融企業的稅收負擔，更使得稅負不公。另一方面，當前的金融企業的發展本身也有大量的成本，這些因素嚴重阻礙了我國金融業的發展。因此，金融業的營改增在一定程度上減輕了金融企業的稅收負擔，促進稅負更加公平，推進了我國金融業更好的發展。

2.3加強我國金融業的國際競爭力

目前，很多國外經濟組織或發達國家和地區都將金融業納入了增值稅的納稅范疇，像歐盟、南非、新加坡、澳大利亞等。我國金融業營改增不僅能和國際接軌，吸引外國金融企業到我國投資，而且可以促使我國金融企業的革新，增強自身各方面的能力，從而來與外國金融企業抗衡。并且，金融業的營改增，可以使金融業也享受出口退稅、免稅等稅收優惠政策，從而大大提升我國金融業的國際競爭力，使得我國金融業可以在海外也有廣闊的市場，更能增強我國的綜合能力。

3　我國金融業營改增中的突出問題

3.1金融業營改增的征稅模式較難確定

金融業由于其復雜性，常規的征稅模式并不適用。如何確定新的并適用于金融業的征稅模式是我國金融業營改增的一道難題。雖然外國已經有不少成功的相關征稅模式，但是否適用我國金融業的發展還是一個未定的因素。面對國外的征稅模式，是采用國外的成功征稅模式，還是找出一種新的征稅模式，是我們有待解決的問題。照搬照抄別國的成功征稅模式不一定能在我國取得成功，所以我們還要進一步深入探究和調研，以找到適合我國國情的征稅模式。

3.2金融業行業特殊，進項稅稅額、銷項稅稅額難以確定

和實體行業相比較，金融行業情況有明顯的差異，實體行業購進材料和銷售貨物都可以通過取得的發票來確定進項稅額和銷項稅額。而金融業卻有一定的障礙，拿商業銀行來說，它的一些業務是無法取得銷項稅額的發票的，比如理財、貸款、結算等，進項稅額也難以確定，這就導致了無法得知企業的增值額，應納增值稅無法確定。這是我國金融業營改增中又一道難題。

3.3金融業營改增后將大大減少地方稅收收入，造成最大的稅收流失

自1994年分稅制改革以來，我國按照稅種劃分中央與地方財政收入。營業稅屬于地方稅種，由地方稅務局征收，并屬于地方財政所有；而增值稅屬于國家共享稅，由國家稅務局征收，中央與地方按照75%∶25%的比例分配。營業稅是地方財政收入的重要收入來源，如果金融業營改增必然導致地方財政收入下降，中央稅收增加。根據調查數據，金融業的營業稅在總體營業稅中的比重是不可忽視的一部分，所以對地方財政收入的影響也是不可忽視的，這就對地方經濟的發展具有不利的影響，在一定程度上會阻礙地方經濟的發展。

4　我國金融業營改增的建議

4.1吸收國外金融業征收增值稅的成功經驗

目前，國外的許多國家都已經將金融業納入了增值稅的征收范圍，有些國家的成功做法為我國金融業營改增的改革提供了非常有用的借鑒。國外金融業征收增值稅的典型模式主要為三種：基本免稅模式、縮小的免稅模式和允許部分抵扣進項稅額的模式，如表1所示。

表1　國外金融業征收增值稅模式

4.2明確應稅項目和合理的稅基

金融業營改增應明確應稅項目和合理的稅基，可以細化金融行業的各種業務，以此來確定相應的應稅項目和稅基。就拿金融業的銀行業來說，銀行業業務種類復雜，不僅有直接收費并提供金融服務的一般類業務，更多的是收取存貸款價差的經營業務，并隨著金融創新，還有很多中間業務和表外業務。統一應稅項目和稅基比較困難，因此對這些業務進行細分是比較不錯的選擇。可以根據這樣業務的特點來分別確定相應的增值稅。如對于一般性的金融服務，可以采取進項稅額抵扣的方法，比如說銀行購買辦公設備而繳納的增值稅稅款，就可以直接記入銀行的成本。而對于其他的業務，采取一般的進項稅額抵扣有一定的難度，比如說銀行的存貸款業務，因為無法取得相應的購銷發票，因此我們可以借鑒國外針對此類問題的解決方法，像基本的免稅法或者低稅率法，這些在一定程度都可以降低金融行業的整體稅負。

4.3確定合理的稅率和課稅時點

分離課稅原則是我國稅制體系的重要原則，在當前的分類所得稅模式下，有必要對各類所得進行明確的劃分和定性，以此確定不同的稅率和扣稅項目。綜合以上因素，由于金融業業務種類繁多，可以按照金融業務種類來確定相應的稅率。具體來說，如果金融業統一采用17%的一般性的增值稅稅率并允許進行稅額抵扣的話，一方面，金融企業的稅負不但沒有減少，甚至有所增加；另一方面，將會削弱我國在亞太地區的外資吸引能力和競爭力。“低稅率，嚴征管”應該是我國稅制改革的目標，可以通過強化征管能力的方法增加我國稅收收入，同時也能減輕我國企業的稅收負擔。但稅率也不應該過低，稅率太低一方面會縮小稅收規模，另一方面可能出現稅收扭曲的問題。對于特殊行業應該按照特殊的稅率來確定，或者給予一定的稅收優惠，以此達到穩定稅收的目的。對于金融業的課稅時點也要按照具體的業務種類來確定，像創新的金融產品可以在交易環節確定稅率和抵扣額，而在交易完成時確定課稅時點。課稅時點的確定要遵循互利的原則，一方面要減少納稅環節，降低納稅成本；另一方面，要適度降低金融交易的稅收成本，促進金融業的發展。

4.4用逆向征稅法對存貸業務征稅

逆向征稅法是一種較為特殊的征稅方法，它把貸款視為銀行的產出，相應的把借款視為投入，這樣我們可以將貸款利息視為銷售收入并征收的增值稅的銷項稅額，而將借款利息視為購進費用并征收的增值稅的進項稅額，從而以銷項稅額和進項稅額的差額也就是兩者利息稅的差額來確定增值額并確定應納增值稅。采用這種方法進行增值稅的征收，可以由銀行代征存款利息增值稅，銀行對進項稅額也就是存款利息開具增值稅發票，將其銷項稅額也就是貸款利息作為抵扣額進行抵扣。顯然，利用逆向征稅法進行征稅時，銀行和存款客戶都不需要繳納增值稅，全部應納稅額都由最終的消費者繳納，而存款的客戶和銀行等機構不必承擔，符合我國目前的增值稅原理。

4.5確定稅收收入的劃分和歸屬

在當前形勢下，如果金融業實行營改增，其稅收收入在短時間內仍然應該保持不變。原來營業稅是屬于地方財政收入的部分，在進行了營改增之后，仍然應該歸屬于地方。實施營改增雖然會在某種程度上減少整個金融行業的稅負，但是營改增后將本來屬于地方政府的部分收入回歸于中央，造成了地方政府的稅收收入減少，在一定程度上不利于地方經濟的發展。然而，即使如此，從長期來說，地方政府減少的部分稅收收入會回歸于中央政府，中央政府可以適當的增加預算，通過加大轉移支付的力度等方式來彌補地方政府因收入減少而造成的損失。

5　結語

現在，由于金融業在我國的經濟發展中發揮著越來越重要的作用，實施金融業的“營改增”也就顯得至關重要。從以上分析也可以明顯看出，由于金融行業性質的特殊性，導致推行“營改增”難度相當大。但是另一方面，隨著我國對外開放的程度不斷加深，金融業的“營改增”已是大勢所趨。當然，它也帶來了諸多難題，但是，“營改增”突破了現代服務業目前的發展機制和稅制瓶頸，細化了社會的專業化分工，從稅制上解決了金融企業長期以來存在的很多問題，從而促進金融業以及整個國民經濟的發展。

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F812.42

A

2096-0298（2015）12（c）-057-03

安徽財經大學創新創業計劃創新訓練項目（201 51037816），指導老師：鄒蓉。

袁安軍（1993-），男，漢族，安徽天長人，安徽財

經大學2012級稅收專業本科生。