關于企業內部控制的思考

劉萬軍

【摘 要】本文以東莞市石排鎮合時電器有限公司為例，通過對該公司內部控制的問題分析，發現公司的內部控制存在以下問題，如：公司對內部控制的理解認識不足，公司內部控制制度不健全、公司忽視風險管理等。最后，根據公司自身的特點，對其內部控制的有效運行提出了改進對策和建議。

【關鍵詞】內部控制；東莞市石排鎮合時電器有限公司；風險管理

一、內部控制的概念與公司背景

1.內部控制概念。

1992年在名為《內部控制——整合框架》的COSO 報告中，對內部控制進行定義“由企業董事會、監事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。”筆者認為內部控制是以實現企業管理目標為首要責任，為了保護各項財產物資安全完整，保證企業的生產經營活動可以高效運行，能夠為外部的信息使用者提供真實完整的財務會計信息，在企業內部各種經濟業務環節當中所實施的一系列方法的總稱。對于內部控制，我們可以從以下幾方面來理解。

首先，內部控制是組織內部人員來實施，即實施主體是企業內部高管；其次，內控范圍為企業的內部所有經濟事項；再次，內部控制的主要內容為制定和實施控制的政策、控制的程序；第四，內部控制是一個實施過程。內部控制不僅僅是制定控制標準就可以了，最重要的是在實施過程中提供合理保證的一個過程。

2.公司背景。

東莞市石排鎮合時電器有限公司成立于1980年，經營已有30多年，主營業務是銷售中央空調、家用空調、家用電器、數碼產品、手機移動通訊設備、電腦、辦公設備等。是集批發、零售、設計、安裝、維修一條龍服務的大型電器、電腦、手機銷售多元化企業。公司總部位于東莞市石排鎮中心繁華地段，總部營業面積達6 000多平方米，下屬機構有多家手機連鎖分店。

二、公司內部控制現狀及問題分析

1.公司對內部控制認識不足。

對于內部控制，我國企業在此塊一直不重視，并且對其存在很對曲解。很多企業高管對其含義、內容及運用缺乏一致的認識，只是片面的理解。甚至許多學者和企業對內部控制的認識也都停留在內部牽制和內部控制階段，企業將內控制度只當是制度上頒布的文件，并沒有實際執行，所以這些內控制度也只是流于形式，沒有建立對內控的評價考核制度，獎懲制度也沒有健全和合理化。對于控制環境、風險評估和信息與溝通如何實施等問題考慮得不多。

由于合時電器是中小企業，資金規模都有限，企業的很多財務人員的專業知識都很薄弱，他們中的絕大多數都知識專科或者一些普通三本院校畢業，且沒有受到什么專業知識培訓，理論知識與實踐有些脫軌，并且他們中的絕大多數沒有內控的思想，對于財會審的理論方法缺乏相應的認識并且越權行事，造成財務上的混亂，監控不嚴，會計信息失真等。還有不少會計賬目不清，企業領導徇私舞弊、行賄受賂的現象時有發生，企業設置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。

2.公司內部控制制度不健全。

目前公司有規章制度，卻不按制度辦事，這樣便使企業的內部控制制度只是個空殼，公司的內部控制不健全，雖然有內部控制制度，但并不健全，沒有覆蓋到整個企業中去，沒有完整的制度來規范企業員工行為以及業務處理操作問題，財務人員都是按照自己的老式思想形式，而且對內部控制制度僅僅停留在文字表層，其制度的設計也只是簡單粗糙的，比較大眾化，沒有和合時電器的行業性質搭邊，所以可操作性不高，并且企業的運營都處于不斷變化之中，內部控制制度也應該適應這種變化，可是由于該公司資金和規模都有限，所以并沒投入大量資金去規范這一塊，所以制度的靈活性不高，比較死板。并且由于員工素質不是很高，而制度中沒有設立相應的檢查、考核員工自覺性和警覺性的機制。也沒有根據執行的差異對計劃進行有關的調整。所以，可以看出該公司的內控制度不僅從設計上不健全，從實施上也不合理。

3.忽視風險管理，缺乏科學決策機制。

企業由于正在發展之中，企業高管以及員工都經驗不太足，其風險意識和時間價值觀念都很欠缺，對市場趨勢以及行業發展并未做好充分準備，因為資金和能力有限，企業并沒有建立相應的風險控制機制，所以一旦發生意外，可見合時電器將毫無抵擋之力，所以面對此種情況，企業的管理人員往往在做投資或者融資決策時，都是憑借自己的主觀意識而不是實際調查研究得出的，這樣長期以來畢將使企業陷入僵局，甚至破產。

4.內部審計弱化現象比較嚴重。

內部審計的工作就是對企業的內部控制進行監督和有效的控制，以此來識別內控失效以及采取最好應對措施。所以簡而言之，內部審計就是對企業內控的再次控制和監督。我國的內部審計是政府要求建立的，對于沒有利用好其優勢的企業必將具有很強的官僚氣息，比如合時電器，他們本來對內部控制就不是很上心，所以對于內部審計就更加不予以重視，甚至可以說忽視。雖然企業內部設置了內審部門，但也只是空有其殼而已，內審人員大多都是企業的財務人員，人員結構顯然不合理。這些員工對監督控制意識普偏較低，而且人員之間拉幫結派現象也時而發生，所以內審職責的發揮受到了嚴峻的阻礙，公司高管也不管不顧，所以內審人員工作都沒有了積極性，經常聚集在一起聊天、看電視，不去關心企業內部控制的改善以及實施情況，對自身工作的業績也不重視，對于財務造假等事也是睜一只眼閉一只眼，逃避利益關系。綜上，在內部控制制度不健全，內部審計弱化和企業財務以及內部審計人員素質較低的情況下，企業的會計監督機制越發脆弱以及員工的工作熱情都顯著下降，企業的業績也可能會因為內部控制的缺乏和風險管理的空位而受到沉重打擊。

三、改善公司內部控制的幾點建議

1.提高財會人員的素質。

首先，合時電器應該重視培養內控制度執行者的文化道德建設。誠信道德的價值觀是內部控制的思想基礎，也是企業內部控制制度的軟件要素。企業內審人員自身的職業素養和專業的道德的提高是實施內部控制必要的手段。為了使內部控制目標的實現，必須配備與職務相適應的高素質內審人才。建立內審人員業績考核制度，定期培訓內審人員，促進內審人員提高整體專業技術化水平和遵守道德規范。關注內審人員素質，定期對內審人員進行職業道德教育，提高內審工作質量。

2.建立和落實內部控制制度。

內部控制制度是一個動態的系統，隨著外部環境的變化，企業業務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業的發展，當其出現問題時管理者應當及時加以糾正。企業在了解其自身情況的前提下，要學會借鑒其他企業的內部會計控制制度，并很好地落實執行。然而，由于企業專注于業務發展，忽略管理對企業發展的作用，不能持續地進行管理知識的學習和培訓，管理人才匱乏，從而造成企業在實施內部控制方面缺少專業人員，無法針對企業的實際發展狀況、業務成長進行內部控制流程和制度設計，導致企業與現有制度不適用，部分制度與企業業務流程相脫節且執行不力。聘請專業人士實施內部控制。在實施內部控制規范過程中，部分企業由于內部管理人員相關知識不足，難以制定適合企業發展的企業結構、業務運行流程設計。但是招聘大量管理人才又對企業成本帶來壓力，此時可考慮向社會專業機構求助，聘請專業人士為企業提供適合的企業結構、流程設計，為企業實施內部控制進行指導。并建立健全檢查監督機制，對內部控制實施進行持續的監測，對其效果進行評價，以改善內部控制，與時俱進。

3.提高風險意識，加強風險管理。

當今企業之間競爭日趨激烈，合時電器的興衰與高管層的決策能力、監控能力和風險認識水平密切相關，高管層的風險偏好對公司處理風險事件的態度起決定性作用。因此，企業的領導者應當具備扎實的專業知識以承擔相應的風險和責任。合時電器應鼓勵企業領導人和全體職員形成一套系統的風險管理理念，并樹立科學的風險應對策略觀，這樣才能有效及時的預防和抵御風險，從而促使合時電器企業風險管理文化的形成，進而影響企業員工的職業道德行為和思想道德素質以及思維方式。再次，要將風險管理的職能賦予內部控制，引入預警機制借助創新機制，選用科學有效的評價方法，把風險扼殺在萌芽狀態。

4.加強內部審計機構的獨立性。

內部審計的獨立性是提高審計質量的核心，是內部控制的有效性的保證。因此，在機構設置上應該強調內部審計機構的獨立性，要求和合時電器內部審計人員要和他們所審查的活動獨立開，不能參與相關管理部門的職能活動。我國的大部分企業，內審人員不具有獨立性，隨時聽命于領導，不利于內部審計工作的展開。因此公司在設立審計機構時應首先成立聯合審計委員會，該委員會的成員可以包括公司的主管部門以及主要的債權人和投資者，公司內審部門的人員聘用、人事調動、權限、考核等方面直接隸屬于審計委員會，相關的審計結果也只報告給審計委員會，這樣從形式和實質兩個方面提高了內部審計部門的獨立性。

結語

本文通過分析合時電器的內部控制存在的問題，并采取相應的對策。如：提高財會人員的素質、建立和落實內控制度、提高風險意識，加強風險管理、加強內部審計機構的獨立性。以降低石排鎮合時電器有限公司內部控制的缺陷所產生的不利影響，最后通過合時電器，可以說明通過設計合理、運作規范的企業內部控制制度，能夠使中小企業持久運營，不斷提升其經濟效益。

參考文獻

[1]楊海群.銀行和金融改革計劃經濟控制[M].1995.

[2]楊樹滋.關于內部控制系統評審的幾個問題[J].金融稽核監督研究，1997，（7）.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）