稅務風險考驗 沿“一帶一路”走出去的中企

齊力

“一帶一路”戰略為中國“走出去”企業進一步開拓海外市場創造了良好的環境。在這個大環境下，沿“一帶一路”戰略走出去的中國企業海外投資項口具有什么樣的趨勢和特點？從稅務規劃的角度來看，有什么需要企業特別關注的地方？

近日，北京市國家稅務局、北京市地方稅務局以及北京市商務委員會聯合舉辦了以“沿‘一帶一路走出去建合作共贏新格局”為主題的“走出去”稅收服務座談會。

稅務環境的復雜性

在現場討論環節中，針對“中國‘走出去企業在‘走出去的過程中常規的風險是什么”，普華永道國際稅務部合伙人王鵬指出，因為對海外投資環境、稅收環境的不熟悉，“走出去”企業相比國內經營的企業，確實會面臨更大的風險和挑戰。中國“走出去”企業在選擇海外投資平臺所在地時需要從商業與經濟環境、政治與法律環境、財務與稅務環境、以及基礎設施和物流環境等多方面來綜合考慮。

王鵬表示，就稅務環境而言，由于各國稅制結構、稅率、優惠措施、與中國的稅收協定優惠、以及征管手段的不同，導致了國際稅務大環境紛繁復雜，所以企業在“走出去”的過程中會面臨一系列復雜的稅務問題。這些復雜性有兩種表現形式：一種是在一些發達國家，比如美國、歐洲國家、澳大利亞等，它們的稅法體系十分成熟，而其稅法編制又是十分細致和縝密。比如說，澳大利亞的所得稅稅法一共有4厚本兒，總共8000多頁。一般的“走出去”企業在使用該稅法時，如果不配合適當的專業解讀，很難對其深入理解和消化。所以在這些國家進行投資的時候，企業需要提前進行稅務規劃和管理工作，而借助稅務專家的知識和經驗幫助企業對海外投資目的地相關稅法進行專業的解讀與指導是必不可少的。

另一種是在一些發展中國家，它們的稅制體系雖然簡單，但尚未完善，在實踐中會出現稅務機關的實際執行與稅法不符的情況。而且，在這些國家，它的政治、經濟和商業環境的變化也有可能會導致稅法的變革，從而使得企業在“走出去”的過程中所負擔的稅收風險存在不確定性。在這種情況下，企業也需要在稅務、法律等專業人員的幫助下，在“走出去”前，對于當地的征管要求以及其他“走出去”企業的實際經驗做相關的了解，把這種不確定性與相關風險在進行投資決策時一并考慮，以協助企業對于是否進行該投資做出正確的判斷。

中企稅務風險管控能力要求更高

“一帶一路”沿線國家和地區近60個，從東向西橫貫亞洲、中東歐和北非，沿線國家大多是新興經濟體和發展中國家，具有開展互利合作的廣淘前景。

普華永道稅務部合伙人江凱指出，在近期“一帶一路”的戰略背景下，沿線的亞洲、東歐和北非國家無疑成為中國“走出去”企業海外投資的熱門選擇，這也反映了“走出去”企業向成長市場轉移生產基地以及開發新興市場的戰略需求。“一帶一路”大多沿線國家尚處在工業化初期階段，不少國家的經濟高度依賴能源、礦產資源等行業，像俄羅斯、哈薩克斯坦、印度尼西亞等國家，而中國有能力向這些國家提供各種機械和交通運輸設備進行能源開采，處于產業鏈的相對高點。此外，“一帶一路”戰略對于沿線國家來說，對于公路、鐵路、航運等交通基礎設施的建設需求很強，中國也可以幫助它們建設。實際上現在東南亞很多國家，像泰國、越南、柬埔寨、緬甸都要求中國企業去那里進行基礎設施建設。顯然，“一帶一路”這一戰略可以帶動更多的中資企業走出去。

江凱進一步解釋道，針對上述“一帶一路”沿線國家的特點，如果“走出去”企業承接的是能源開采、基礎設施建設等項目，大多采取的是EPC（ EngineeringProcurement and Construction）或者BOT的形式。以EPC為例，EPC又叫交鑰匙工程，目前我國“走出去”企業海外對外實施總包主要以這種形式來進行。從地域分布上看這些項目主要分布在非洲、中東、東南亞等基建較不完善、發展相對落后的地區。由于我國企業“走出去”時司較短，海外情況相對復雜，海外EPC項目稅務管理目前存在較多的問題，對項目的損益存在很大的影響，嚴重的甚至影響到項目的正常運行，所以對納稅人風險管控能力的要求貫穿整個項目招投標，合同談判，項目啟動和運曹的各個周期和合同的各階段。例如招投標時分析合同涉及稅種，稅務負擔的大體匡算，準備合適的報價競價策略等；合同談判時合同簽約主體的確認，總分合同的合并簽署還是分拆，稅務負擔的承擔，爭議的解決辦法等等；項目啟動時是否要建立采購中心，融資解決方案等等。EPC項目一般分為OFFSHORE（含E.P部分合同）和ONSHORE（含C部分合同）合同兩部分，所以相關的稅務規劃也分為國內國外兩部分來進行。針對E、P的部分，應該利用好國家對海外EPG項目的鼓勵性稅收政策，例如符合條件的EPC項目E的部分（也就是研發設計服務）可以享受增值稅零稅率；P的部分（也就是采購），對外承包工程所需要出口的機器設備、原材料等等都可以按規定享受退（免）稅政策。像C的部分（也就是在當地的建設），應主要關注當地的稅制和稅收對承包工程的優惠政策，并盡量確保爭取的優惠政策切實落地。

“一帶一路”沿線國家和地區大多是新興經濟體和發展中國家，他們的稅制和對納稅人服務的意識未必像中國那么健全，沿線很多國家的“納稅便捷指數”都排在中國之后，比如印度尼西亞、越南、菲律賓、老撾、印度和巴基斯坦等。另外，“一帶一路”沿線國家和地區大多與中國有稅收協定，但緬甸、柬埔寨、阿富汗、馬爾代夫等國暫時并沒有協定覆蓋，此外，有協定的國家的相關協定內容可能也有待更新，尤其是與承包工程密切相關的常設機構，稅收繞讓等條款。從這個角度來說，除了認真學習當地的稅務法律法規、借助稅務專家的幫助等手段，如果就某一重大問題與當地稅務機關產生爭議，應該求助中國的稅務機關啟動相互協商程序，江凱補充說。