對會計穩健性原則應用的幾點認識

王蕾　常魯

【摘 要】穩健性原則可以對企業利潤在數額上和時間上進行調節，企業利潤是國家財政收入的主要來源，因此，必須處理好當期利潤和國家財政收入的關系，對會計穩健性原則應用需關注的幾個問題進行了探討。

【關鍵詞】會計；穩健性原則；壞賬

1 會計穩健性原則的含義

穩健性原則又稱謹慎性原則，是指在處理企業不確定的經濟業務時，應持謹慎的態度。它可以理解為是對會計人員在某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在充分考慮了相關性原則，客觀性原則以及配比原則等其他會計原則的前提下，按會計不確定性程度大小"謹慎"的選用會計處理方法和程序的一種要求。

2 謹慎性原則在會計中的運用

在實際中的運用，有以下幾種情況：

2.1 成本與市價孰低法是穩健原則的典型方法

這一原則是計提資產減值準備的主要依據，可以真正體現出資產可以為企業帶來收益的特征。我國的具體會計準則將市價定義為可變現凈值。所謂的可變現凈值，是指在正常經營過程中，以預計售價減進一步加工成本和銷售所必須的的預計稅金、費用后的余額，而不是指存貨的現行售價。當市價低于存貨成本時，意味著企業持有的存貨將導致一定的損失，應將這部分損失從資產價值中抵消，列入當期損益。如果仍按成本計價可能不能反映其實際所擁有的價值，甚至會出現資產浮夸的現象。為了穩健反應存貨的價值，應以市價取代歷史成本計算期末存貨的價值。

2.1.1 壞賬準備

《準則》擴大了計提壞賬準備范圍，即除應收賬款外，其他應收款也列入了計提的范圍；計提比例和計提方法均由企業自主合理確定，這就給企業增加了選擇的空間，有利于企業抵御壞賬損失產生的風險。

2.1.2 存貨跌價準備

《準則》規定，資產負債表中，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，即對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者計價的方法。

2.1.3 長期股權投資、固定資產、無形資產、商譽減值準備

《準則》規定：企業應當在期末對長期股權投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低予其賬面價值的，企業應當按照所確認的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”等科目。在資產負債表上，長期股權投資、無形資產、商譽項目按照減去減值準備后的凈額反映，固定資產減值準備作為固定資產凈值的減項反映。

2.1.4 持有至到期投資減值準備

企業持有至到期投資預計發生減值時，應當根據規定計提資產減值準備。在資產負債表上，“持有至到期投資”項目，應當根據“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余瓿后的金額填列。

另外，新《準則》規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得隨意轉回。

2.2 固定資產折舊方法的選擇上也體現出穩健性原則

固定資產折舊方法有直線折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。許多固定資產在使用初期效能大，利用率高，修理費用小，收入多，而設備的后期則相反，因而在設備使用初期加速折舊，計提較多的折舊能使收入與費用更符合配比原則的要求。

2.3 待攤費用的攤銷

《準則》規定，待攤費用應在一年內攤銷完畢，但如果待攤費用所應攤銷的項目，不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用全部轉入當期成本、費用。

2.4 待處理財產損益要當年處理完畢

《準則》規定：存貨、固定資產應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會或經理（廠長）會議及類似機構批準后，應在期末結賬前計入當期損益，不允許列示于資產方。這樣，企業對長期積壓貶值、變現能力差，賬面成本高于市價的存貨和盤盈、盤虧、毀損的固定資產的處理有了充分的自主權，可確保這兩項資產的變現能力。

2.5 收入的確認與計量

《企業會計準則》規定：收入必須在同時滿足以下幾個條件時才能確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流人企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。其中收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。例如，如果在銷售過程中由于某種不確定因素的影響，可能出現商品銷售價格發生變動的情況，在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認商品銷售收入；而且根據收入和費用的配比原則，如果有關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，企業不應確認收人，已收到的價款應確認為負債。這些規定，充分體現了穩健性原則。

2.6 無形資產的確認和計量

《企業會計準則——無形資產》中規定：對企業自行開發的無形資產的開發成本直接計入當期費用，不計入無形資產價值；當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

3 關于穩健性原則正確運用的幾點思考

實行穩健性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，是保護投資者利益、提高企業競爭力的有力措施。

3.1 體現穩健性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性

在穩健性原則的應用過程中要注意一個“度”，適度把握是關鍵。“適度”意味著要在有充分證據表明相關經濟利益流入和能可靠計量的情況下將資產或收益予以反映；反之，則不反映負債或損失。“透度”把握不準，不僅會導致企業提供的會計信息不真實，與會計報表信息使用者的需要不相關，更嚴重的是可能誤導報表信息使用者的各項決策，甚至擾亂會計市場，影響整個社會的經濟秩序。

3.2 提高會計人員業務素質

會計人員是會計原則、會計方法在會計實務中貫徹和運用的行為主體。應保證會計人員在應用穩健性原則時把握好“度”，只有會計人員準確把握穩健性原則的實質，提高其判斷能力，對不確定性的事項進行估計和判斷時，才能力求做到客觀和公正，避免主觀和隨意。

3.3 稅收因素

穩健性原則可以對企業利潤在數額上和時間上進行調節，企業利潤是國家財政收入的主要來源，那么，必須處理好當期利潤和國家財政收入的關系，實行穩健性原則應當適度，如果采用過度謹慎的方法，減少企業利潤，不繳或者少繳所得稅，就會減少國家稅收，損害國家和人民的利益。

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