第三方審計的法律責(zé)任與意義研究

■樂 犇，黃 達(dá) ■．宜春市宜陽新區(qū)管理委員會審計局，江西 宜春 336000;．宜春市人民醫(yī)院，江西 宜春 336000

審計工作是保障企事業(yè)單位正常運行以及合理經(jīng)濟(jì)布局的根本手段，也是現(xiàn)階段我國打造“透明政府”的必要途徑。然而，在我國審計制度執(zhí)行的過程中還存在諸如人力不足、工作壓力大等問題亟待解決。面對這個問題國內(nèi)外學(xué)者展開了積極而深入的研究。研究內(nèi)容多集中在如下幾個方面：第一，審計制度建設(shè)以及優(yōu)化層面;第二，審計必要性以及對企業(yè)、社會、政府的意義層面;第三，未來審計方法以及審計途徑與政策法規(guī)層面。上述的研究均在各自領(lǐng)域取得了一定的成績，但是對于我國的審計改革缺乏直擊指導(dǎo)性意見。本文從根本的審計現(xiàn)狀出發(fā)，對現(xiàn)有的法律體系進(jìn)行探究，希望能夠從法理的角度為我國審計工作的第三方引入尋求法律依據(jù)。并探究其在具體執(zhí)行過程中需要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任以及應(yīng)用價值。

1 第三方審計工作的法律依據(jù)與責(zé)任

所謂的第三方是指區(qū)別于審計部門與被審計部門的具有審計資質(zhì)的社會團(tuán)體。在實際審計的過程中，通過第三方的引入能夠有效的調(diào)動社會資源，并對于緩解審計部門的工作壓力具有積極的意義。此種模式的推廣，就法理層面而言屬于鼓勵范圍。按照被審計主體的范圍進(jìn)行分類，社會企業(yè)在接受審計的過程中，對采用自主報批，第三方審計的原則來進(jìn)行。而包括政府部門在內(nèi)的企事業(yè)單位則需要定期進(jìn)行審計巡檢與審計抽查。根據(jù)《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定，社會第三方審計在法律層面具有與國家審計部門同等的法律效應(yīng)，但是，其引入第三方審計的過程中，同時需要進(jìn)行必要的社會監(jiān)督與政府監(jiān)督。而在此過程中，第三方的引入不僅僅是審計主體的轉(zhuǎn)移，同時也是審計法律責(zé)任的轉(zhuǎn)移。審計后的法律責(zé)任具有均攤意義，即在政府部門復(fù)核過程中存在的審計問題需要由被審計單位與第三方審計單位來共同承擔(dān)，如不存在利益輸送等原則性問題，則原則上由第三方審計單位全責(zé)承擔(dān)。簡而言之，第三方審計的引入作為一種有效的法律風(fēng)險轉(zhuǎn)移與規(guī)避方案而受到社會各界的追捧。

2 第三方審計工作的現(xiàn)實意義

從上文的分析中我們清晰的看到，在法理層面，政府是支持第三方審計企業(yè)進(jìn)入到審計工作中來的。同時，法律也賦予了第三方審計單位同等的法律地位與責(zé)任。而在實際的審計過程中引入第三方審計對于社會、審計部門與被審計部門均有著積極的意義。

2．1 第三方審計對社會的意義

引入第三方審計是提高被審計單位社會透明度與公信力的根本途徑。利用第三方審計的介入能夠有效的規(guī)避社會對于企業(yè)財務(wù)運營與成本核算中不遵從的遐想，并對于規(guī)范企業(yè)自身的業(yè)務(wù)體系具有積極意義，增加社會信心，并行成有效的社會公開機制，與我國建設(shè)“透明政府”的國家戰(zhàn)略相符合。同時，社會可以通過第三方獲取更為清晰地審計數(shù)據(jù)，對于社會層面的廣泛監(jiān)督具有正面引導(dǎo)與積極效應(yīng)。

2．2 第三方審計對審計部門的意義

引入第三方審計是提高工作效率，降低工作壓力的有效方法。毫無疑問在引入了第三方審計機構(gòu)的過程中，能夠極大的降低審計部門的工作強度、轉(zhuǎn)變工作體系。使其能夠完成從巡查到抽查的根本轉(zhuǎn)變，并徹底形成“企業(yè)自主申報—第三方嚴(yán)格審計—政府部門抽查監(jiān)管—社會廣泛監(jiān)督”的四位一體工作思路。在這個過程中所具有的優(yōu)勢與意義，可以從如下幾個方面來進(jìn)行表征：首先，降低了審計部門的人力資源消耗。人力資源配置與工作強度相輔相成，在第三方降低了工作強度的同時，勢必會帶來相關(guān)審計部門的人力資源壓力下行，進(jìn)而使得沉余人力資源成本得到有效的釋放，為后續(xù)完善監(jiān)管體系、改革審計制度提供了客觀的人力保障;其次，降低了審計專業(yè)門檻。針對不同部門與行政機關(guān)的審計重點與審計內(nèi)容不盡相同，在具體審計的過程中還會遇到各類專業(yè)模塊問題，這些問題一直是困擾審計部門的關(guān)鍵。在引入第三方審計機制后，審計部門僅需要對第三方審計結(jié)果負(fù)責(zé)，而專業(yè)審計等內(nèi)容交由審計企業(yè)與第三方來完成，降低審計部門門檻的同時也向社會釋放了必要的專業(yè)人才，有利于社會審計體系的整體發(fā)展;最后，提高審計部門的社會認(rèn)可度與信息透明度。現(xiàn)階段除了上市公司必須公布審計資料之外，其他企業(yè)事業(yè)單位均僅作鼓勵要求。而在引入第三方審計的過程中，信息的公開成為了必然。一方面企業(yè)需要通過此種公開來提高社會認(rèn)可度;另一方面，第三方審計單位也需要此種數(shù)據(jù)的公開來提高自己的業(yè)內(nèi)知名度。二者相輔相成對于我國透明化審計體系的建設(shè)具有積極意義。

2．3 第三方審計對被審計單位的意義

引入第三方面審計是提高自身會計合規(guī)性與經(jīng)營效率的有效手段。部分企事業(yè)單位對于審計工作的態(tài)度是矛盾的。一方面既需要審計部門來對自身的財務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，避免后續(xù)運營過程中存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題;另一方面又不希望承擔(dān)審計過程中追責(zé)責(zé)任。通過第三方審計體系的引入可以較好的解決該問題。企事業(yè)單位通過審計外包甚至是財務(wù)外包的方式將審計的法律責(zé)任進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而第三方出于自身的責(zé)任也不需要為企業(yè)的相關(guān)問題擔(dān)責(zé)，二者形成有效的有機共同體，進(jìn)而對于企業(yè)完善自身的會計體系具有積極意義。此外，部分單位并沒有專業(yè)的審計部門，以環(huán)境監(jiān)察局的排污費征收工作為例，該部門需要核定企業(yè)自報的排污費，而絕大部分人員并沒有受過專業(yè)的會計培訓(xùn)，對于審計與核定工作的推進(jìn)存在很大的困擾。在這樣的背景，常常會發(fā)生非主觀的審計錯誤，而根據(jù)相關(guān)的法律，該類現(xiàn)象的產(chǎn)生需要直接責(zé)任人進(jìn)行擔(dān)責(zé)，這對于該部門的相關(guān)工作人員而言是一種極大的不公平。當(dāng)?shù)谌綄徲嫏C構(gòu)引入后，該類部門可以采用完全的外包模式對相關(guān)業(yè)務(wù)收費體系進(jìn)行審計構(gòu)建，既能夠滿足當(dāng)下的業(yè)務(wù)需求;有能夠降低實際單位運營過程中的人力與法律成本。

通過上述的分析，我們可以看到第三方審計對于社會、審計部門以及被審計單位均具有積極的意義與功能，在當(dāng)下的社會大環(huán)境下也符合我國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政府轉(zhuǎn)型。然而我們需要認(rèn)清的是，第三方審計系統(tǒng)的引入并不是一蹴而就的，而是需要通過不斷的努力與優(yōu)化來實現(xiàn)更廣范圍內(nèi)的應(yīng)用。為此，我們更應(yīng)該做好制度、人才、流程、資質(zhì)審核等多方面的基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的全面深化第三方審計制度改革奠定堅實的基礎(chǔ)。

3 總結(jié)

第三方審計是未來審計體系中重要的一環(huán)，同時也是提高審計公信力的根本途徑。本文以《審計法》為準(zhǔn)繩，探討了第三方審計的法律依據(jù)與相關(guān)責(zé)任。并按照社會、審計部門以及被審計單位三個方面探究了引入第三方審計的具體意義。希望通過本文的研究能夠為今后的第三方審計體系發(fā)展以及相關(guān)的制度建設(shè)提供必要的理論基礎(chǔ)與實踐指導(dǎo)。

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［3］安寶宇，宮哲，肖達(dá)，谷利澤，楊義先．具有隱式可信第三方的云存儲數(shù)據(jù)持有性審計［J］．哈爾濱工程大學(xué)學(xué)報，2012，08∶1039-1045．