第三方審計的法律責任與意義研究

■樂 犇，黃 達 ■．宜春市宜陽新區管理委員會審計局，江西 宜春 336000;．宜春市人民醫院，江西 宜春 336000

審計工作是保障企事業單位正常運行以及合理經濟布局的根本手段，也是現階段我國打造“透明政府”的必要途徑。然而，在我國審計制度執行的過程中還存在諸如人力不足、工作壓力大等問題亟待解決。面對這個問題國內外學者展開了積極而深入的研究。研究內容多集中在如下幾個方面：第一，審計制度建設以及優化層面;第二，審計必要性以及對企業、社會、政府的意義層面;第三，未來審計方法以及審計途徑與政策法規層面。上述的研究均在各自領域取得了一定的成績，但是對于我國的審計改革缺乏直擊指導性意見。本文從根本的審計現狀出發，對現有的法律體系進行探究，希望能夠從法理的角度為我國審計工作的第三方引入尋求法律依據。并探究其在具體執行過程中需要擔負的法律責任以及應用價值。

1 第三方審計工作的法律依據與責任

所謂的第三方是指區別于審計部門與被審計部門的具有審計資質的社會團體。在實際審計的過程中，通過第三方的引入能夠有效的調動社會資源，并對于緩解審計部門的工作壓力具有積極的意義。此種模式的推廣，就法理層面而言屬于鼓勵范圍。按照被審計主體的范圍進行分類，社會企業在接受審計的過程中，對采用自主報批，第三方審計的原則來進行。而包括政府部門在內的企事業單位則需要定期進行審計巡檢與審計抽查。根據《中華人民共和國審計法》的相關規定，社會第三方審計在法律層面具有與國家審計部門同等的法律效應，但是，其引入第三方審計的過程中，同時需要進行必要的社會監督與政府監督。而在此過程中，第三方的引入不僅僅是審計主體的轉移，同時也是審計法律責任的轉移。審計后的法律責任具有均攤意義，即在政府部門復核過程中存在的審計問題需要由被審計單位與第三方審計單位來共同承擔，如不存在利益輸送等原則性問題，則原則上由第三方審計單位全責承擔。簡而言之，第三方審計的引入作為一種有效的法律風險轉移與規避方案而受到社會各界的追捧。

2 第三方審計工作的現實意義

從上文的分析中我們清晰的看到，在法理層面，政府是支持第三方審計企業進入到審計工作中來的。同時，法律也賦予了第三方審計單位同等的法律地位與責任。而在實際的審計過程中引入第三方審計對于社會、審計部門與被審計部門均有著積極的意義。

2．1 第三方審計對社會的意義

引入第三方審計是提高被審計單位社會透明度與公信力的根本途徑。利用第三方審計的介入能夠有效的規避社會對于企業財務運營與成本核算中不遵從的遐想，并對于規范企業自身的業務體系具有積極意義，增加社會信心，并行成有效的社會公開機制，與我國建設“透明政府”的國家戰略相符合。同時，社會可以通過第三方獲取更為清晰地審計數據，對于社會層面的廣泛監督具有正面引導與積極效應。

2．2 第三方審計對審計部門的意義

引入第三方審計是提高工作效率，降低工作壓力的有效方法。毫無疑問在引入了第三方審計機構的過程中，能夠極大的降低審計部門的工作強度、轉變工作體系。使其能夠完成從巡查到抽查的根本轉變，并徹底形成“企業自主申報—第三方嚴格審計—政府部門抽查監管—社會廣泛監督”的四位一體工作思路。在這個過程中所具有的優勢與意義，可以從如下幾個方面來進行表征：首先，降低了審計部門的人力資源消耗。人力資源配置與工作強度相輔相成，在第三方降低了工作強度的同時，勢必會帶來相關審計部門的人力資源壓力下行，進而使得沉余人力資源成本得到有效的釋放，為后續完善監管體系、改革審計制度提供了客觀的人力保障;其次，降低了審計專業門檻。針對不同部門與行政機關的審計重點與審計內容不盡相同，在具體審計的過程中還會遇到各類專業模塊問題，這些問題一直是困擾審計部門的關鍵。在引入第三方審計機制后，審計部門僅需要對第三方審計結果負責，而專業審計等內容交由審計企業與第三方來完成，降低審計部門門檻的同時也向社會釋放了必要的專業人才，有利于社會審計體系的整體發展;最后，提高審計部門的社會認可度與信息透明度。現階段除了上市公司必須公布審計資料之外，其他企業事業單位均僅作鼓勵要求。而在引入第三方審計的過程中，信息的公開成為了必然。一方面企業需要通過此種公開來提高社會認可度;另一方面，第三方審計單位也需要此種數據的公開來提高自己的業內知名度。二者相輔相成對于我國透明化審計體系的建設具有積極意義。

2．3 第三方審計對被審計單位的意義

引入第三方面審計是提高自身會計合規性與經營效率的有效手段。部分企事業單位對于審計工作的態度是矛盾的。一方面既需要審計部門來對自身的財務工作進行指導，避免后續運營過程中存在嚴重的經濟問題;另一方面又不希望承擔審計過程中追責責任。通過第三方審計體系的引入可以較好的解決該問題。企事業單位通過審計外包甚至是財務外包的方式將審計的法律責任進行轉移，而第三方出于自身的責任也不需要為企業的相關問題擔責，二者形成有效的有機共同體，進而對于企業完善自身的會計體系具有積極意義。此外，部分單位并沒有專業的審計部門，以環境監察局的排污費征收工作為例，該部門需要核定企業自報的排污費，而絕大部分人員并沒有受過專業的會計培訓，對于審計與核定工作的推進存在很大的困擾。在這樣的背景，常常會發生非主觀的審計錯誤，而根據相關的法律，該類現象的產生需要直接責任人進行擔責，這對于該部門的相關工作人員而言是一種極大的不公平。當第三方審計機構引入后，該類部門可以采用完全的外包模式對相關業務收費體系進行審計構建，既能夠滿足當下的業務需求;有能夠降低實際單位運營過程中的人力與法律成本。

通過上述的分析，我們可以看到第三方審計對于社會、審計部門以及被審計單位均具有積極的意義與功能，在當下的社會大環境下也符合我國未來的經濟發展與政府轉型。然而我們需要認清的是，第三方審計系統的引入并不是一蹴而就的，而是需要通過不斷的努力與優化來實現更廣范圍內的應用。為此，我們更應該做好制度、人才、流程、資質審核等多方面的基礎工作，為后續的全面深化第三方審計制度改革奠定堅實的基礎。

3 總結

第三方審計是未來審計體系中重要的一環，同時也是提高審計公信力的根本途徑。本文以《審計法》為準繩，探討了第三方審計的法律依據與相關責任。并按照社會、審計部門以及被審計單位三個方面探究了引入第三方審計的具體意義。希望通過本文的研究能夠為今后的第三方審計體系發展以及相關的制度建設提供必要的理論基礎與實踐指導。

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