關于汽車經銷企業收取返利的會計核算探討

　　【摘要】返利經濟事項在汽車行業內普遍存在，并且決定著汽車經銷企業各個會計期利潤的數量；不同汽車生產企業的商務政策各不相同，決定了汽車經濟企業收取返利業務事項的復雜性。本文遵循會計核算的基本原則與相關稅務政策，對汽車經銷企業收到返利的會計核算作一探討。
　　
　　近幾年來，我國汽車工業飛速發展，汽車經銷市場火爆，專門從事經銷汽車的商業企業（如3S、4S店）在全國各大中城市數量可觀，并且都取得了較好的經濟效益，已逐漸成為當地經濟發展的一支生力軍。然而反觀汽車市場的價位，生產企業的銷售價與經銷企業的銷售價之間的差價并不大，少部分還可能倒掛，那么，汽車經銷企業為何會取得不錯的經濟效益呢？究其原因，每一個汽車品牌代理經銷企業，在一個會計年度內，均能從汽車生產企業收取幾百萬、幾千萬的返利。
　　不同汽車生產企業的商務政策各不相同，有關返利的內容也不竟一致，但卻大同小異。綜觀其有關返利的商務政策，從返利項目看，既有與汽車銷售量、汽車維修額掛鉤的返利，如大客戶補貼、庫存車降價補貼、年度合同完成折讓、促銷折讓、調價補貼等；還有與管理質量掛鉤的返利，如用戶滿意度折讓、業務檔案管理折讓、綜合考核返利等；又有與個別事項掛鉤的返利，如硬體建設折讓、展廳形象折讓、廣告補貼、試乘試駕補貼等。從返利時間看，既有按季度返利，又有按年度返利，還有臨時性返利。從返利方式看，既有貨幣資金返利，又有實物返利。由此可見，汽車經銷企業收取返利業務事項的復雜性。
　　
　　就汽車生產企業的商務政策以及返利的實際經濟業務，從會計角度來看，筆者認為有以下幾點：
　　
　　一、返利經濟事項在汽車行業內普遍存在，并且決定著汽車經銷企業各個會計期利潤的數量。
　　二、汽車經銷企業收取返利，由于原始會計憑證不同，會計處理存在兩種形式，一種是作為企業的一種收入，另一種是抵減購進成本，對企業來講，其實質也是一種收入。
　　三、返利經濟事項是汽車經銷企業過去經濟活動形式的一個綜合結果，但由于返利形成當期不能夠可靠地計量，不符合收入確認的原則，因此，只能在實際收到返利期確認收入或抵減購進成本。
　　四、由于返利的不均衡性，且數額較大，尤其是以抵減購進成本形式收取返利的，在進行會計核算時，如何轉銷抵減購進成本金額，應與汽車庫存量、銷售量掛鉤，盡可能地遵循配比原則。
　　五、關于汽車經銷企業收取返利的事項，稅務方面已有明確的政策。國稅發[2004]136號文《關于商業企業向貨物供應方收取部分費用征收流轉稅問題的通知》規定如下：
　　（一）商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅
　　1.商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。
　　2.商業企業向供貨方收取的與銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返利收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。
　　（二）商業企業向供貨方收取的各種收入一律不得開具增值稅專用發票
　　（三）應沖減進項稅金的計算公式調整為
　　當前應沖減進項稅金=（當前取得的返還資金/1+所購貨物適用增值稅率）×所購貨物適用增值稅率
　　六、現行《企業會計制度》以及其他會計政策，尚未對收取返利這一經濟事項的會計處理進行規范；而在實務中會計人員憑各自的職業判斷進行會計處理，有的處理不正確，有的借此調節利潤，導致企業對外披露的會計信息失真。
　　
　　依據以上分析，遵循會計核算的基本原則與相關稅務政策，建議汽車經銷企業對收取汽車生產企業的返利進行如下會計核算：
　　
　　（一）科目設置
　　汽車經銷企業設置使用“庫存商品——折扣”科目，用于核算收取和轉銷的與汽車銷73P+HLA1MSJvE5TuhIYP7g==售量、銷售額掛鉤的各種返利收入。
　　（二）收取各種返利的會計處理
　　1.汽車經銷企業收取汽車生產企業與汽車銷售量、銷售額無必然聯系的返利，如廣告促銷費、形象反利、硬件設施返利等，附給汽車生產企業開具的普通發票，并按5%計算繳納營業稅，作會計處理如下：
　　借：銀行存款
　　（或預付賬款——某汽車生產企業）
　　貸：其他業務收入
　　　　應交稅金——營業稅
　　2.汽車經銷企業收取汽車生產企業折扣，所收取的折扣，汽車生產企業在隨貨物開具的增值稅發票中以負數列示，作會計處理如下：
　　借：庫存商品——汽車（發票列示的正數）
　　　　庫存商品——折扣（發票列示的負數）
　　應交稅金——應交增值稅（進項稅）
　　（發票列示的增值稅合計數）
　　貸：預付賬款——某汽車生產企業
　　　　（借方科目正負相抵數）
　　3.汽車經銷企業收取汽車生產企業折扣，所收取的折扣汽車生產企業未在隨貨物開具的增值稅發票中以負數列示，而在銷貨清單中以負數列示，作會計處理如下：
　　借：庫存商品——汽車（銷貨清單列示的正數）
　　　　庫存商品——折扣（銷貨清單列示的負數）
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅）（發票列示的增值稅合計數）
　　貸：預付賬款——某汽車生產企業（借方科目正負相抵數）
　　4.汽車經銷企業收取汽車生產企業折扣，所收取的折扣由汽車生產企業單獨開具負數增值稅專用發票，作會計處理如下：
　　借：庫存商品——折扣（負數）
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅）（負數）
　　貸：預付賬款——某汽車生產企業（負數）
　　5.汽車經銷企業收取汽車生產企業與汽車銷售量、銷售額掛鉤的各種返利，附給汽車生產企業開具的普通發票，作會計處理如下：
　　借：庫存商品——折扣（負數）
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅）（負數）
　　貸：預付賬款——某汽車生產企業（負數）
　　（稅金的計算采用國稅發[2004]136號文中的公式）
　　（三）每月轉銷“庫存商品——折扣”的核算
　　1.當月應轉銷“庫存商品——折扣”金額的計算
　　當月應轉銷折扣金額=[（月初庫存折扣+當月增加折扣）/（月初庫存量+當月購進量）]×當月銷售量
　　2.會計處理
　　借：主營業務成本 （負數）
　　貸：庫存商品——折扣（負數）