建筑業“營改增”存在問題的分析與建議

■張陽明 ■中鐵二十四局集團福建鐵路建設有限公司，福建 福州 350013

繼2012年上海成為交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)的試點城市，2013年8月交通運輸業和部分現代服務業營改增已經向全國鋪開實行，正式拉開了營改增的大幕。建筑業建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多等特點，“營改增”將對建筑業產生怎樣影響、建筑業“營改增”將面臨哪些問題這都是值得探討的課題。因此，本文探析建筑業“營改增”面臨的主要問題及可能的對策建議有著較強的現實意義和客觀需求。

1 建筑業“營改增”的必要性

1．1 建筑業“營改增”的必要性

建筑業營業稅與增值稅并行，使增值稅抵扣鏈條斷裂不符合增值稅的抵扣機制，導致建筑業長期重復征稅，從而影響建筑業的健康發展。增值稅的核心運行機制為增值稅的抵扣機制，即增值稅款能夠隨同貨物、勞務的流轉而轉嫁給最終消費者，避免重復征稅深受世界各國所青睞。但是我國建筑業營業稅與增值稅并行，首先，國地稅在稅收征管權和稅源劃分上矛盾不斷，要么相互爭奪稅源，影響市場經濟活動，要么各自放任不管產生稅收征管空白地帶;其次，兩種稅制并行重復征稅將增加建筑業稅負，對社會經濟的有效性運行帶來不利影響。建筑業“營改增”將有利于避免重復征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，減少行業的內部稅收不公平，因此，建筑業“營改增”勢在必行。

2 建筑業“營改增”的主要問題探析

2．1 建筑業“營改增”的稅率合理確定問題

王杰、饒海琴(2013)從政府角度出發，提出從保持財政收入基本不變的原則來看，建筑業增值稅的合理稅率在9%-11%之間;而通過對減少重復征稅程度的測算，建筑業增值稅的稅率在11%左右較為合理。本人抽取普通房建項目簡單測算如下:假如營改增后建筑業適用11%，通常情況下勞務分包和專業分包抵扣約35% ×11%等于3．85%，原材料主材鋼筋等抵扣約15% ×17%等于2．55%，原材料建筑用和生產建筑材料所用的砂、石、土、磚、商品混凝土等抵扣約15% ×6%等于0．9%，其他輔材零星材料等抵扣約10% ×3%等于0．3%，機械使用費和其他直接費等抵扣約15% ×3%等于0．45%，上述進項抵扣約8．05%(這是在相對理想的環境下簡單測算)，實際稅率:11-8．05=2．95%，但是如果考慮勞務分包轉嫁稅負約20% ×11%等于2．2%，因為建筑勞務公司本身利潤率較低，其增加的稅負勢必轉嫁到施工企業，這樣調整后實際稅率為5．15%，營改增后該項目稅負將增加2．15%。本文從企業會計角度測算分析建筑業企業的稅負變化程度，本著平穩過渡、降低稅負的原則，建議采用折中方案認為建筑業增值稅的稅率在9-10%更為合理，真正減輕企業稅負，為建筑業“營改增”的順利實施提供改革的動力。

2．2 建筑業甲供材料計稅基礎的確定問題

建筑業甲供材料主要是主材由業主建設單位采購，建筑企業僅就其提供的建筑勞務和部分輔材與業主結算。建筑業“營改增”后，如果采用營業稅對甲供材料計稅基礎的確定方式，那么建筑企業銷項稅的計稅基礎將包含甲供材料，而建筑企業對甲供材料的進項稅卻無法進行抵扣。還有甲供材料采購、運輸、倉儲和相關票據都在建設單位，這將給稅務稽查帶來諸多不便。所以，建筑業“營改增”應重新確定甲供材料計稅基礎，根據建筑勞務的交易實質，本文認為以建筑企業和建設單位的實際結算金額為計稅基礎較為合理，或者也可以把甲供材料視同銷售由甲方開具增值稅專用發票給建筑企業，這樣就可以很好解決甲供材料問題。

2．3 建筑業“營改增”人工費進項抵扣問題

建筑業人工費主要是職工薪酬和外聘農民工工資，在整個建筑成本中占有絕對比重，一般占到30%左右。現行稅法規定人工費是不允許進項抵扣的，目前建筑市場普遍采用勞務分包方式，由勞務公司開票給施工單位，但是勞務公司由此產生的稅費還是要施工單位承擔。還有職工工資福利、社會保險等職工薪酬費用也無法進行認證抵扣，根據稅法的傳導機制，人工費稅負最終都轉嫁到施工企業身上。從建筑業營改增后稅負不增加和社會就業兩方面的考慮，本文建議借鑒現行增值稅政策中農產品進項扣除率政策。或者也可以將人工費的扣除率直接采用建筑業增值稅稅率，但是抵扣金額嚴格按照實際支付金額，可以避免施工單位拖欠農民工工資。

2．4 建筑業“營改增”機械使用費的進項抵扣問題

一般情況下，建筑業機械使用費占整個工程成本比重較大，因此建筑企業固定資產特別是施工機械設備的進項能否正常抵扣直接影響企業稅負。目前大部分施工機械設備在營改增之前已經購置，其進項稅不允許抵扣;而只有營改增后新購置的施工機械設備增值稅進項稅可以憑增值稅專用發票進行抵扣。再加上施工機械設備一般使用期限較長，短期內無法重新大量采購，這就意味著施工機械設備可抵扣的進項稅額太少，很有可能會導致“營改增”后稅負增加，因此，本文建議可以簡化采用建筑企業在稅務機關的所報備的固定資產信息，根據法定備案的施工機械設備等動產固定資產的折舊年限和已使用壽命合理確定該部分固定資產的可抵扣進項稅額，例如:甲建筑企業于2012年1月采購施工機械設備價稅合計117萬元，稅務機關法定折舊年限為10年，假如2015年1月建筑業實行營改增，那么可抵扣進項稅額為11．9萬元{117×7÷10÷(1+17%)}×17%)。

2．5 建筑業“營改增”部分材料費的進項抵扣問題

建筑業材料費主要包含主材、地材及輔材等，正常主材如鋼筋一般都可以取得增值稅專用發票進行認證抵扣，但是地材和其他材料如沙石磚土等材料一般就地采購，銷售方大多為小規模納稅人或個體工商戶，無法開具增值稅專用發票，這就意味著該部分材料無法進行認證抵扣，從而增加企業稅負，本文建議借鑒現行增值稅政策中農產品進項扣除率政策，或者從行業角度加強引導和規范該部分材料市場，讓供應商直接到稅務機關委托代開增值稅專用發票。

2．6 建筑業“營改增”的納稅地點問題

根據勞務發生地就地納稅屬地原則，建筑業“營改增”后的納稅地點還是勞務所在地，但是勞務所在地納稅義務一般是由企業臨時成立的項目部或分公司來履行，該臨時機構缺乏完整的納稅核算體系，如總公司統一采購大型機械設備或大宗材料直接調撥給項目部或分公司，由此產生進項銷項稅額不匹配等等。如果納稅地點改為總公司機構所在地，由于施工地域分布廣、流動性強，機構所在地稅務機關無法準確掌握異地施工情況，征管難度相當大。因此，本著政策一貫性原則和勞務屬地原則，為保持政策延續性，本文建議納稅地點采用勞務發生地和機構所在地相結合，首先由勞務發生地的項目部或分公司根據合理稅率就地預繳增值稅款，然后由機構所在地統一匯算清繳。

2．7 建筑業“營改增”的納稅期限問題

從建筑業營改增的納稅期限方面來分析，考慮到建筑業建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多、工程地點分散等特點，如果采用目前納稅期限(一般為1個月)，機構所在地的匯算清繳工作很難按時完成，再加上有時工程款無法及時撥付，而納稅義務時效短將加重企業資金壓力，從而影響企業正常生產經營活動。所以，本著實事求是原則，本文建議建筑業營改增的納稅期限確定應考慮建筑行業的特殊情況，適當延長納稅期限。

3 建筑業實施“營改增”應采取的對策和建議

3．1 提前做好“營改增”的前期準備工作，從思想上給予高度重視

建筑企業應及早做好思想準備，從企業發展戰略角度，加強營改增的政策宣傳和稅法教育，積極構建營改增的有利實施環境。可以看出，營改增的實施短期內會對建筑企業造成一定的稅負增加，有些企業甚至可能因此抵制或產生排斥心理。但企業更應看到營改增對我國經濟的長遠結構性減負，看到營改增將會在未來倒逼建筑行業的規范和整頓，支持和配合政府政策的推動，促進建筑行業不斷實現良性循環。另外，建筑企業也不應過高預期營改增的減稅效果，而應加強自己的成本控制和創新管理，提高企業的核心競爭力。

3．2 提前稅收籌劃，及時清理營業稅事項，爭取配套政策

建筑企業應抓緊清理營業稅相關的稅收事項，同時提前進行稅收籌劃，認真做好營改增實施的測算工作，利用好營改增銜接過渡期積極爭取相關配套政策。根據財稅﹝2011﹞111號文附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定:“試點納稅人在試點實施之日(含)前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅”。本文建議對“營改增”時屬于在建工程和已竣工但未完成決算的工程項目，繼續參照現行營業稅稅負采用工程所在地簡易征收增值稅。同時，對目前已竣工但未完成決算的工程項目，建筑企業也應與建設單位積極溝通，早日辦理決算，爭取在“營改增”實施之前做好完工銷號工作，以避免不必要的麻煩。

3．3 合理規劃，增加進項稅額抵扣，降低企業稅負

建筑企業應及時轉換思維從增值稅角度出發，科學合理規劃，加強創新管理，特別是供應商和采購合同管理。建筑企業在供應商選擇上，應合理選擇能夠出具增值稅發票的一般納稅人企業，增加進項稅。在合同管理上，在簽訂合同環節明確專用發票的提供時間，不能為節省成本開支，降低價格而不要增值稅專用發票，同時應將增值稅額納入合同項目總額中，以期盡可能多的進項抵扣。

3．4 加強企業財務管理，培養稅收管理人才

建筑企業應加強稅收財務管理，從增值稅的應稅角度出發，做好相應的財務納稅調整工作，依法修改會計核算科目，采用合理會計核算方法，加強增值稅核算管理。同時，企業應根據增值稅相關稅收法律法規的要求，對增值稅開票設備、發票領購、使用實行“專職歸口”管理，嚴格規范增值稅發票的管理流程。另外，由于增值稅納稅要求高、發票管理復雜、稅收監管嚴格，企業機構所在地需要增設專門的稅務崗位和人員，企業還應加強對財務人員業務技能和稅務知識的培訓，盡快培養稅收管理人才，加強企業稅收籌劃和管理，提高財務人員在營改增實施后的應對能力。

［1］王杰，饒海琴．“營改增”中增值稅的合理稅率分析—以建筑業為例［J］．中國集體經濟，2013(06)．

［2］朱玉彬．建筑業營改增問題研究［D］．東北財經大學，2012．

［3］劉永麗．“營改增”對建筑業的影響及企業應對建議［J］．財政監督，2013(10)．