基層小規模事業單位內部控制淺析

孫海燕

（新疆廣播電影電視局91622 臺，新疆 和田 848500）

一、基層事業單位內部控制中存在的問題

（一）單位領導在思想認識上存在盲區

基層單位的很多領導干部，對內部控制不甚了解，認為單位小、經費少、人手缺、任務重、對人員比較了解和信任，不會有舞弊現象發生，忽視了內控的重要性和必要性；基層事業單位基本沒有建立風險評估機制，沒有預計到經濟業務發生可能出現的風險，沒有進行必要的風險評估，對可能發生的風險也沒有事先制定相應的應對措施，對自身風險可承受能力缺乏清晰的認識。

（二）機構和部門設置混亂

由于編制限制，一人多職的現象突出，工作量較大，內控的建設或拖延或敷衍了事，即使設置了內控制度也得不到有效執行。一人多職又使得不相容崗位分離和定期輪崗等有效的控制措施得不到落實，內控有效執行的障礙便荊棘叢生。或者一個部門承擔多個部門的工作職責，形式上是分部門流轉，實際是一人完成多個崗位的業務流程，部門間的制衡機制形同虛設，人為地縮短或者跨越必要的業務流程，失去了關鍵環節控制。

（三）預決算缺乏科學管理，審批越權與經費控制隨意

項目支出隨意性大，缺少中長期規劃，預算編制倉促。對預算工作的重視程度不夠，單位的長期規劃和各部門預算脫節，預算失去應有的計劃性，重復建設現象突出。對應該集體決策的經濟事項在金額和內容上缺少明確的規定，部門職責不明，審批流程不清，特別是臨時辦理的經濟業務，領導簽字就辦理，事后補辦手續的情況時有發生。在經費使用與報銷過程中任意擴大收支范圍，對項目資金的使用未能做到專款專用，存在巧立名目開支、擠占挪用資金等問題［1］。

預算執行過程中缺少定期的預算情況執行分析會議，沒有深入對預算執行產生的效率效果進行對比分析。決算是全年預算執行情況的反映。沒有將決算和預算相結合進行差異比較分析，找出差異的影響因素，失去了決算對預算的逆向控制。基層單位沒有利用差異分析進行縱向和橫向的比較，基本沒有單位有效利用分析結果去推進今后預算和管理工作的改進。

（四）信息傳遞與溝通不暢［2］

部門之間缺少經常性的業務工作情況交流。各部門的信息在單位負責人處集中后卻沒有及時傳達下去，在部門之間共享。專項經費使用情況缺乏嚴格的計劃管理，年底突擊花錢的現象普遍。個別領導對經費的支出隨意，造成當年超預算支出，嚴重違反事業單位“以收定支”的財務制度。

二、加強基層小規模事業單位內部控制建設的建議

（一）加強對內部控制環境與風險評估制度的建設

財政部門、上級主管部門應進一步加大對基層單位內部控制的檢查和考核力度，將內部控制的建設和基層單位各項考核指標相結合，促使其從思想上重視內控建設。單位領導層的態度和決策，是單位文化的導向，直接關系到單位的發展方向。加強對單位主要負責人的培訓，使其認識到內部控制的重要性和自身的責任。同時單位負責人也是內部控制的執行者，要起到表率作用，并接受監督。注重對全員的培訓和思想引導，在人員的任用上注重崗前培訓和職業道德教育，從思想認識上樹立正確的價值觀，形成良好的職業道德風尚，從根源處杜絕舞弊。建立風險評估制度，對金額大、風險高的經濟活動設定業務目標，通過成立重大經濟業務小組，由單位負責人牽頭，各關鍵部門負責人參加的集體工作制，對于目標實現過程中的風險點和關鍵環節，都實行集體聯簽制度，利用集體智慧，針對風險發生的可能性和損失的重大程度分析評估，合理保證把風險降至可承受范圍。

（二）加強預算和決算控制

做好預算前的各項準備工作，組織各部門特別是專業技術部門針對下一年度工作任務上報項目，經過集體研究后上報的項目要與單位年度計劃相適應。將上年項目的預測績效評價報告，作為下期同類項目的重要參考內容。將預算和決算緊密結合，充分考慮對下一年度可能產生的影響，加強預算剛性。

（三）結合本單位實際進行合理的機構設置和權力劃分

在部門設置和職能劃分時充分考慮到牽制作用，將互相牽制的部門和崗位分離，可以簡化業務流程，但不得減少關鍵環節控制。對于授權審批，可適當地降低集體決策的金額起點擴大決策范圍，既兼顧了效率又起到了制衡的作用。專業性較強的單位，在政府采購中，可由技術管理部門承擔采購報告的審核和招標，但不得參與合同的簽訂，驗收由申請部門的專業人員負責。

（四）充分利用不相容崗位分離的控制方法

在人員少，不能一崗一職的情況下，可以由一人擔任多個兼容職務，但關鍵和高風險崗位要做到不相容職務的分離。可采取多人分塊、交叉辦理的方式，權利分散，責任追究多人、相互監督和制衡，從而有效預防腐敗和舞弊。在實際工作中對于人員不足身兼多職，應該執行定期輪崗和強制年休假制度，但在財務工作中，由于專業能力的限制，定期輪崗往往無法落實，這時就要通過制定嚴格的檢查制度進行控制監督，由不相關崗位的人員對其賬目進行核對，來實現事中和事后的控制和監督。可由負責行政工作的人員定期核對出納的庫存現金、銀行存款、零余額用款額度金額和賬目是否相符，對于現金和容易變現的現金等價物等高風險領域，應定期或不定期由指定人員進行核對。

［1］陳艷利，張麗娜，孟悅.基于內部控制的事業單位資產管理模式［J］.財政研究，2014，（6）：40－43.

［2］劉梅芳.新形勢下行政事業單位的財務管理研究［J］.生產力研究，2014，（5）：11－16.