中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

姚惜琦

（深圳明致會計師事務所 廣東 深圳）

一、中小企業(yè)內部控制概述

內部控制實際就是由企業(yè)所有部門和員工共同參與，對企業(yè)內部管理和經濟業(yè)務流程進行全過程的介入和監(jiān)控，其目的是為了減少財務風險的發(fā)生、有效實現企業(yè)價值最大化目標。對中小企業(yè)而言，內部控制對企業(yè)的發(fā)展具有很大的積極作用。主要表現在三點：

首先，內部控制能夠保證中小企業(yè)會計信息的真實性與準確性。在良好的內控機制作用下，企業(yè)運營的真實情況得以被反映；同時，會計信息的記錄、整理、分析等，也都能在內控機制的保障下順利進行，有效保證了會計信息的準確性。

其次，內部控制能夠有效防范中小企業(yè)的經營與財務風險。中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金量不多，更是容易面臨此類風險。而及時發(fā)現和有效規(guī)避風險，是內部控制的一項主要任務。中小企業(yè)通過內控機制，能夠將運營中的潛在風險因素及時規(guī)避。

再者，內部控制能夠保證中小企業(yè)資金與資產的安全和完整。良好的內控機制，能夠對中小企業(yè)運營中的各個環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)督和制約，從而保證了企業(yè)資金與資產的安全和完整。

二、中小企業(yè)內部控制的有效性和潛在問題

（1）中小企業(yè)并未制定和規(guī)范內部控制的具體標準。我國大多數中小企業(yè)都并未制定和規(guī)范內部控制的具體標準，這是內控機制難以真正實施的問題所在。這種標準的制定既需要企業(yè)管理者和財務等人員具備豐富的專業(yè)知識，也需要其具有與時俱進的創(chuàng)新意識。

（2）中小企業(yè)在內部管控中復核審批手續(xù)不嚴格。目前，我國中小企業(yè)在內部管控中復核審批手續(xù)不嚴格。很多中小企業(yè)收入業(yè)務金額較小，在財務管理工作中，該類企業(yè)的財務人員多是由一人負責審核原始憑證和記賬憑證。只有企業(yè)遇到收入金額較大的業(yè)務時，才會由企業(yè)管理者負責審批通過。企業(yè)管理者由于多是從宏觀角度予以公司管理，因此在實際中，很多中小企業(yè)的管理者可能并不了解某筆款項具體的支付理由，在復核審批時極有可能淪為 形式主義 。不但難以起到真正的監(jiān)督作用，而且還容易成為款項經辦人員推卸責任的借口。

（3）中小企業(yè)的內控機制難以度量企業(yè)管理者的權力下放。前文已述，中小企業(yè)的管理者多是從宏觀角度對公司予以管理，而在具體細節(jié)工作和流程等方面的管理中，多是采取 授權 的形式。企業(yè)在運營中常會遇到意想不到的風險與問題，內部管理工作紛繁復雜。倘若要保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和有效運營，便離不開合理有效的 授權。然而，如何度量企業(yè)管理者這種下放的權力是中小企業(yè)內部控制的難點，同時，也是其內部控制的關鍵一環(huán)。倘若授權不當，很容易使企業(yè)面臨經濟舞弊的風險，并進一步影響中小企業(yè)內部控制作用的有效發(fā)揮；而授權合理，則能使企業(yè)穩(wěn)步前進、可持續(xù)發(fā)展。

（4）中小企業(yè)現金超額存放現象嚴重。中小企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務所涉及的資金量并不大。倘若企業(yè)財務人員將每筆所收資金都及時送存銀行，那么將會耗費大量人力、物力、財力，所耗費的隱性成本與送存的資金量不匹配。在我國中小企業(yè)的實際運營中，它們多是有選擇性的將收入送存銀行。這種行為不僅額外增加了企業(yè)的現金留存量，而且還變相增加了出納人員挪用超庫存現金的風險。因為出納人員可能會在日常賬務處理中，利用少計收入或多計支出的方法挪用現金，或者對現金收入暫不入賬，直接挪作他用。中小企業(yè)超額存放現金的這一做法，不僅是一種無效的現金管理方式，而且不利于資金的安全。

三、改善中小企業(yè)內部控制的幾點建議

（1）營造良好的內部控制環(huán)境。任何一項新的管理措施的推行都難免會遇到一定的阻力。控制與反控制是一對天生的矛盾體，中小企業(yè)若想順利的推行內部控制管理，首先應當營造出適合內部控制生長的環(huán)境，才能期盼內控能夠在企業(yè)中開花結果。中小企業(yè)建立內控環(huán)境主要應做好以下幾點：第一，提高企業(yè)領導者對于內部控制的重視，企業(yè)領導者日常應加強對于內控的學習，了解內控的作用和意義，在內控推行過程中身先士卒，積極參與，并號召更多的員工參與到內控管理活動中來；第二，定期組織內控講座，使員工了解更多的內控知識，從而慢慢化解抵觸情緒，接受內控；第三，建立專門的內控管理委員會，對內控的執(zhí)行進行監(jiān)督和強化，保證內控目標的達成；第四，加強內控宣傳，實現企業(yè)全員參與內控，提升內控的實施效果。

（2）逐步完善和健全內控管理制度。沒有規(guī)矩，不成方圓。企業(yè)實行內部控制管理，就應當建立健全內部控制管理制度，使內控管理有據可循、有法可依。2010 年4 月，國家財政部制定并出版了《企業(yè)內部控制規(guī)范》，為中小企業(yè)構建內控管理制度提供了基本理論基礎。在此基礎上，企業(yè)可以參考近年來國內外內部控制管理的諸多成功案例，結合自身企業(yè)的發(fā)展規(guī)律和管理特點，逐步建立起一套適合自身企業(yè)內部運營的內部控制管理制度，對內部控制管理活動進行指導和規(guī)范。該制度應當對企業(yè)的組織架構、戰(zhàn)略目標、資金活動、業(yè)務管理等各個方面進行細致的說明和指導，將企業(yè)可能涉及到的各種經濟業(yè)務都涵蓋其中，全面提升企業(yè)內控活動的規(guī)范性和嚴肅性。

（3）建立以財務控制為核心的內控管理體系。財務部門是企業(yè)的核心部門，財務控制同樣在內控管理中居于核心地位。企業(yè)建立內部控制管理體系要明確財務的核心地位。財務核心地位主要表現在兩個方面：第一，現金流是中小企業(yè)的生命線，現金流的穩(wěn)定是企業(yè)得以生存和發(fā)展的最根本因素，而現金流的控制則是財務控制的主要工作，合理的財務控制有利于資金鏈條的長期穩(wěn)定；第二，內控的最終目的是實現企業(yè)效益的最大化，所以企業(yè)內部業(yè)務管理活動和經濟活動的最終指向都應當是提升企業(yè)的效益，而財務則是反映企業(yè)效益的唯一途徑。企業(yè)在財務控制管理中，應當秉承以下幾條原則：第一，不相容職務相分離原則，防止混崗行為的發(fā)生，降低徇私舞弊行為發(fā)生的可能性；第二，嚴格授權審批原則，無論企業(yè)資金的流入和流出都應當經歷企業(yè)的層層審批，保證每筆經濟業(yè)務的合理、合規(guī)、合法；第三，崗位相互監(jiān)督與制約原則，防止權力集中，實現崗位間權限的監(jiān)督和制衡，防止不法行為的發(fā)生。

（4）加強與內外部審計的溝通與合作。一方面，有條件的中小企業(yè)可以建立自己的內部審計部門，定期不定期的對企業(yè)的財務管理、資產管理、流程審批等內控管理情況開展內部審計，以第三方的角度審視和監(jiān)督內控管理，找出內控管理過程中存在的隱患和漏洞，及時查漏補缺，完善內控管理體系；另一方面，企業(yè)可以聘請社會上有相關資質的審計事務所或者會計師事務所定期對企業(yè)開展外部審計工作，以更加權威的角度、更加專業(yè)的眼光，重新審視內部控制管理活動，不斷完善企業(yè)的內控管理體系。另外，內審部門應加強與外審部門的溝通與聯系，在不斷提升自身的審計業(yè)務能力的同時，將有助于外審工作的快速開展。

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