新形勢下 營改增 對高校稅務(wù)管理影響分析——以G 高校為例

羅偉峰

（廣東工業(yè)大學(xué)財務(wù)處 廣東 廣州）

一、G 高校 營改增 情況介紹

高校按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106 號）有關(guān)規(guī)定，屬于 營改增 改革后的增值稅納稅人。早在2012 年廣東省 營改增 改革中，G 高校已按財稅〔2011〕111 號文的有關(guān)政策，認定為增值稅小規(guī)模納稅人。

隨著2013 年財稅[2013]106 號文的正式頒布，由于106 號文與111 號文相比，對高校的納稅人資格認定方面出現(xiàn)了較大變化，收窄了對增值稅小規(guī)模納稅資格認定的范圍。原財稅財稅[2011]111 號規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。而財稅[2013]106 號則改為 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，即取消了非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定。

二、新形勢下G高校 營改增 稅務(wù)管理的影響與對策

1.新形勢下G 高校稅務(wù)管理影響分析

變更為增值稅一般納稅人以后對G 高校稅務(wù)管理的主要影響主要體現(xiàn)在稅率的提高、會計核算的重大變更和增值稅專用發(fā)票的管理等方面。

（1）學(xué)校增值稅稅率將大幅提高。由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人以后，學(xué)校增值稅稅率將由3%提高到6%，加上相關(guān)的附加稅費，稅負將由3.36%上升為6.72%，上升幅度達到100%，稅率的大幅提高，將增加學(xué)校稅務(wù)負擔(dān)，長此以往，將影響學(xué)校橫向科研的健康發(fā)展。

（2）相關(guān)會計科目重新設(shè)置。由于學(xué)校之前一直為增值稅小規(guī)模納稅人，相關(guān)應(yīng)稅會計科目設(shè)置簡單，并沒有按增值稅一般納稅人要求進行設(shè)置與核算，因此變更后須按要求重新設(shè)置有關(guān)會計科目，而且自2014年1 月起《高等學(xué)校會計制度》正式實施，在此形勢下如何按要求設(shè)置相關(guān)增值稅會計科目對高校財務(wù)管理由其是稅務(wù)管理提出了更高的要求。

（3）進項稅額抵扣問題。由于增值稅一般納稅人涉及進項稅額抵扣問題，如何按要求進行相關(guān)進項稅額的抵扣，切實降低學(xué)校稅負也是新的難點與熱點，須認真思考與把握。

2.新形勢下G 高校相關(guān)對策分析

（1）認真做好由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人的相關(guān)認定工作。在新形勢下，學(xué)校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人是國家營改增 改革新形勢下對高校稅務(wù)管理提出的新的要求，學(xué)校應(yīng)端正態(tài)度，按國家的有關(guān)政策進行改革與落實。其次，對全校教師員工做好政策解釋工作。尤其對應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入較多的老師做好政策解釋工作，保證學(xué)校橫向科研收入不受影響，對于橫向科研收入較多的學(xué)院或個人，學(xué)校可出臺相應(yīng)的政策進行合理的補償，確保師生員工的大力支持。最后是按相關(guān)的政策做好增值稅小規(guī)模過渡到增值稅一般納稅人的過渡期工作，從而保證順利過渡。

（2）結(jié)合《高等學(xué)校會計制度》，按要求設(shè)置相關(guān)的會計科目?！陡叩葘W(xué)校會計制度》規(guī)定學(xué)校應(yīng)設(shè)置 應(yīng)繳稅費 科目來反映高等學(xué)校多繳納的稅費金額，此外應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的高等學(xué)校，其應(yīng)繳增值稅明細賬中應(yīng)設(shè)置 進項稅額 、已交稅金 、銷項稅額 、進項稅額轉(zhuǎn)出 等明細科目。

（3）做好進項稅額抵扣工作。以G 高校為例，因增值稅計算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額，當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額 6%，當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期購買額 扣除率（扣除率按購買服務(wù)的對象分別可能為17%，11%，13%，6%和3%）。為了切實降低學(xué)校稅負，假設(shè)當(dāng)期G高校應(yīng)納稅額為0，即當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額=0，假設(shè)G 高校當(dāng)期取得的進行稅額全部是可按17%進行抵扣，即當(dāng)期銷售額 6%當(dāng)期購買額 17%=0，可以計算出當(dāng)期銷售額：當(dāng)期購買額=2.83 1，即是學(xué)校每收入2.83 元應(yīng)購入1 元的貨物，這樣可使當(dāng)期應(yīng)納稅額即可為0，能大幅降低學(xué)校稅負。因此，學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身科研收入與設(shè)備購買等情況，合理規(guī)劃當(dāng)期的進項稅額抵扣，合理降低學(xué)校稅負。

三、新形勢下高校應(yīng)對 營改增 改革的對策與建議

1.按規(guī)定做好增值稅納稅資格變更工作

營改增 后，不少高校已認定為增值稅小規(guī)模納稅人，而隨著政策的變更，橫向科研量大的高校（連續(xù)12 個月銷售額達到或超過500 萬）按規(guī)定須變更為增值稅一般納稅人。變更工作按規(guī)定須在銷售額達標(biāo)的次月完成。時間緊、任務(wù)重，有關(guān)高校應(yīng)盡早做好增值稅認定變更工作，即辦妥由小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人的變更手續(xù)，具體步驟可參照當(dāng)?shù)貒愑嘘P(guān)政策文件。

2.設(shè)置增值稅有關(guān)明細會計科目

《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校應(yīng)繳稅費通過 應(yīng)繳稅費 進行核算。首先，學(xué)校應(yīng)下設(shè) 應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅 二級科目，在二級科目下還應(yīng)分設(shè) 進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出 留抵稅額等三級明細科目。對于進行稅額較多，涉及不同進項抵扣稅率的高校，還應(yīng)設(shè)置四級明細科目，如 進行稅額 17% 、進行稅額 13% 進行稅額 11%進行稅額 6% 等四級明細科目核算。

3.利用 營改增 中有關(guān)稅務(wù)減免有關(guān)規(guī)定，進一步降低高校稅負

財稅[2013]106 繼續(xù)執(zhí)行了財稅[2011]111 號文中有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策 提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。換言之，即使高校由增值稅小規(guī)模納稅人變更為增值稅一般納稅人，其獲得審批的相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢等合同還可以享受增值稅減免規(guī)定，高校應(yīng)認真做好這項工作，進一步降低其自身稅務(wù)，保障學(xué)校橫向科研的可持續(xù)發(fā)展。

綜上所述，隨著 營改增 改革工作在全國各地的進一步開展，高校面臨著納稅人資格認定的變更與增值稅一般納稅人會計核算的重大變更，對高校稅務(wù)管理工作提出了新的要求。在新形勢下如何切實降低高校實際稅負是目前高校面對的實際問題。我們相信，只要經(jīng)過不懈的努力，進一步深入研究與學(xué)習(xí)國家、各省、市有關(guān) 營改增 相關(guān)政策，就能更好地做好高校稅務(wù)管理工作，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供稅務(wù)保障。

1.羅偉峰，蘇利恒. 營改增 對高校稅務(wù)管理工作的影響分析 以G 高校為例.會計之友，2013(26).

2.康世碩.試析"營改增 政策試點對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響.會計之友，2012(21).