淺論高校增值型內(nèi)部審計(jì)

丁 蕙

（南京郵電大學(xué)審計(jì)處 江蘇·南京 210023）

一、高校增值型內(nèi)部審計(jì)的涵義及價(jià)值增值功能概述

增值型內(nèi)部審計(jì)是1999 年由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出的，IIA 對(duì)內(nèi)部審計(jì)做如下定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

由內(nèi)部審計(jì)的定義推廣，高校增值型內(nèi)部審計(jì)，就是高校的內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，實(shí)施的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是促進(jìn)高校完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，幫助高校增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，增加高校的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)部門通過自己的專業(yè)知識(shí)幫助高校完善管理控制、減少損失、防范風(fēng)險(xiǎn)，由此增加高校的價(jià)值。第二，增加內(nèi)部審計(jì)自身的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)、參與高校治理的增值服務(wù)過程中，內(nèi)部審計(jì)自身的價(jià)值和影響力得以實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)高校在增值型內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題

第一，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不夠合理。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制方面，非獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高校仍占有不小的比例，高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制有一定的隨意性，非獨(dú)立設(shè)置的機(jī)構(gòu)和隨意的領(lǐng)導(dǎo)模式損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并且使得高校內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告級(jí)次受到限制，因此，高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能發(fā)揮受到影響。

在高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員配備方面，存在人員的學(xué)歷不高，審計(jì)專業(yè)素質(zhì)偏低的情況，部分內(nèi)部審計(jì)人員是從學(xué)校財(cái)務(wù)、后勤、基建等部門調(diào)入，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、不全面，對(duì)最新的審計(jì)理論和方法掌握的不夠，而增值型內(nèi)部審計(jì)需要的是高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員，現(xiàn)階段的高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到這一要求。

第二，審計(jì)模式和審計(jì)手段落后。從審計(jì)模式看，現(xiàn)階段我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)多數(shù)停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，較少高校采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。在制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制環(huán)境的考慮較少，在具體審計(jì)實(shí)施的過程中對(duì)審計(jì)資源的消耗較多，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值的效果不明顯。

現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)手段仍以手工審計(jì)為主，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)沒有得到有效利用。隨著高校的快速發(fā)展，簡(jiǎn)單落后的手工審計(jì)手段不但效率低下而且會(huì)耗用過多的內(nèi)部審計(jì)資源，與現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源短缺相矛盾，與增值型內(nèi)部審計(jì)的增值理念相悖。

第三，增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施及效果不近人意。從實(shí)施范圍看，現(xiàn)階段部分高校的內(nèi)部審計(jì)仍然停留在查錯(cuò)防弊的階段，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)，忽視了內(nèi)部審計(jì)在高校治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的價(jià)值增值作用。從增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的時(shí)間看，部分高校還停留在事后審計(jì)階段，事前和事中審計(jì)并未實(shí)施。從高校增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過程看，高校內(nèi)部審計(jì)的部分實(shí)施過程不符合增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。如審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)實(shí)施過程未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)報(bào)告中對(duì)高校價(jià)值增值的審計(jì)建議不夠，后續(xù)審計(jì)開展的不普遍等從高校增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果看，大部分高校對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的工作成果運(yùn)用不夠充分，使其價(jià)值增值的效果受到影響。作為增值型內(nèi)部審計(jì)工作的成果，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒有得到高校高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和學(xué)校治理的建設(shè)性建議沒有被利用，因此內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值效果不是很明顯。

三、我國(guó)高校增值型內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

第一，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。獨(dú)立的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織機(jī)構(gòu)、人員和經(jīng)費(fèi)等方面不受其他職能部門和人員的干涉, 保證內(nèi)部審計(jì)在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。此外，保證高校內(nèi)部審計(jì)有較高的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)次，使高校內(nèi)部審計(jì)工作向高校主要領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告工作，這種較高的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告級(jí)次，能提高高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，更加利于高校增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

由于增值型內(nèi)部審計(jì)已延伸至高校管理層面和戰(zhàn)略高度，因此需要內(nèi)部審計(jì)部門建立復(fù)合型的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要懂得會(huì)計(jì)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、法律等專業(yè)知識(shí)，而且應(yīng)具備計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力、組織協(xié)調(diào)和溝通等能力。為了保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，內(nèi)部審計(jì)部門要組織對(duì)人員進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育和審計(jì)專業(yè)資格考試，這樣高校內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，掌握內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的最新專業(yè)知識(shí)，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。

第二，轉(zhuǎn)換審計(jì)模式和審計(jì)手段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)高校增值型內(nèi)部審計(jì)的需求，亟需在高采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一新的審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中要關(guān)注高校的各類風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)外部環(huán)境，分析高校管理中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊行為，并因此為出發(fā)點(diǎn)，制定有針對(duì)性的審計(jì)策略和審計(jì)方案，依據(jù)審計(jì)模型實(shí)施審計(jì)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。現(xiàn)階段在高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，能促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制、提高管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，使得高校內(nèi)審計(jì)的價(jià)值增值功能得以充分發(fā)揮。

在審計(jì)手段與方法的選擇上，可以采用調(diào)查問卷、訪談、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估圖等多種方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提高增值型內(nèi)部審計(jì)的有效性。同時(shí)，通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和審計(jì)軟件的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的信息化，提高內(nèi)部審計(jì)效率、節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源，有利于高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的發(fā)揮。

第三，通過對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的時(shí)間、范圍、過程和結(jié)果等的管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。首先，在傳統(tǒng)的審計(jì)實(shí)施時(shí)間和審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上改變審計(jì)實(shí)施的時(shí)間，拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域。近年來隨著高校的快速發(fā)展，高校面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)高校改革發(fā)展的需求，拓寬審計(jì)范圍，將審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)擴(kuò)展到高校治理層面，參與高校的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，要開展內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和管理審計(jì)等，幫助高校規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。同時(shí)，審計(jì)實(shí)施的時(shí)間應(yīng)由發(fā)現(xiàn)性的事后審計(jì)向防范型的事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。其次，要加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程的管理。在審計(jì)工作的各個(gè)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素和價(jià)值增值因素，如審計(jì)準(zhǔn)備階段項(xiàng)目的立項(xiàng)要圍繞學(xué)校的中心工作、并考慮學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃，較多的選擇價(jià)值增值明顯的審計(jì)業(yè)務(wù)；審計(jì)實(shí)施階段要關(guān)注高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，這樣審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)建議和意見才具有針對(duì)性，能幫助高校完善治理管理、增加價(jià)值，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。再次，通過對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的管理增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。高校內(nèi)部審計(jì)部門可以通過管理建議書幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、加強(qiáng)管理，增加價(jià)值；同時(shí)通過后續(xù)審計(jì)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議和審計(jì)結(jié)果的管理。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)[S].2009.

[3]秦小麗，薛霞.試論公司治理下的企業(yè)價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)[J].財(cái)會(huì)研究,2010，(13).

[4]任敬.增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)及實(shí)踐路徑研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2015，(4).