淺析高校資金結轉和結余的核算

楊立群

（山西水利職業技術學院 山西·運城 044004）

近年來，根據市場變化與國家發展需要，中央政府與相關職能部門不斷對相關財務會計的工作制度進行調整，資金結轉與結余的核算發生了較大的變化。其中，結轉資金主要特指在一定會計期間，對于某一項目沒有按期完成或暫時中止，但是在未來一段時間內依然需要進行時，其所剩余金額將持續使用；而結余資金則指的是一段時間內涉及的某資金項目已經按期完成，或者由于突發事件導致項目終止，不再繼續，這種情況下剩余的金額是結余資金。在此背景下，本文主要基于這兩方面的工作出發，對相關變化進行探討，相對來說具有一定的意義。

一、高校資金結轉和結余的分類

（一）財政性補助資金結轉和結余

財政補助結轉是需要通過會計等財務手段，把今年未使用完的資金，進行結轉，轉移到下一年，其用途必須要延續之前的方式，基本與項目兩種支出結轉是其主要內容。對于高校而言，基本支出結轉指的是財政補助的收入與其基本的高校財政支出之間的資金差值，這項結轉通常是在學期末進行。與此相對，則是高校的項目支出結轉，它也是指在會計統計周期內，財政給予的補助與高校財政資金消耗的差值，只是結轉對象更特殊，是項目的財政補助。這個結轉的進行通常是以一學期或者一年為期，在結轉的過程中，要加強對資金運作的審核，結轉的程序要注重科學性和透明度。

財政補助結轉是一種資金的處理方式，而財政補助結余則是一種資金的表現形式，它也被叫做項目支出結余，即高校在處理完各項任務、達到各項指標以后所剩的金錢數額。每年年終，高校都要加強財務的控制，對資金進行一次整合，此時就要注意有哪些已經完善的項目和已經停工的項目。由于財政結余針對的對象比較復雜，需要統計的數額比較大，所以往往會在年終進行一次細致的盤查，平時就不用反復處理。而高校的財政補助結余和結轉不同，是不需要轉入下一年的工作和項目的，可以省去結余分配等步驟，而用于預算部門的編制、或者依法上交、注銷記錄等等。

（二）非財政性補助資金結轉和結余

學校作為事業單位，旨在為社會和公眾服務，提高全民的教育水平，所以不以盈利為經營目的。學校需要一大筆資金作為經營的支撐，支出數額龐大，然而其收入卻非常微薄，所以非常依賴財政性的補助，當然，除了財政補助，它也還有很多非財政性收入，比如上級補助、教育事業、科研事業等等收入。那么，針對這些外部的各專項資金，其收入和支出之間資金數值的差距就是非財政性資金結轉。非財政資金收入又按照是否是專項的資金收入來分類，要切實地落實到具體的項目上來。結轉的金額要遵循規定，轉移到下一個時間段的項目上去。

非財政補助結余是指高校通過會計等財務手段，把今年未使用完的非財政性來源得到的資金，在本年末，進行資金的統計，規劃其用途，或者是上交、或者是凍結。當然，這些都是要針對高校特殊的實際財務狀況而言的。這個還可能用來彌補財政缺口，或者補充學校相關工作人員的收入福利等待遇。事業和經營結余是其中的兩種基本方式。事業結余是針對高校的專業業務而言的，經營結余則是以企業的項目經營為考察對象的。

二、高校資金結轉和結余的核算

高校采用的新事業單位會計制度對年末仍未完成的項目和已經完成的項目的結余資金的處理與舊制度有著本質區別，新制度中將兩者一起統稱為結轉結余資金，并按照其用途和性質又細分出財政結轉結余和非財政結轉結余兩個不同的科目。新制度還設置了四個會計科目，對各自的結轉結余進行會計核算，為便于高校在年末將各項收支（經營收支除外）進行配比，新制度專設了“事業結轉結余”科目，年末時將上述收支轉入此科目進行核算。高校的預算核算中，分為四種情況，一是因為種種原因導致當年預算未能執行，來年要按照上一年的用途繼續使用的結轉資金；二是當年預算已經執行卻沒有完成；三是由各種原因致使當年的預算目標被終止，因此在當年會存在一定的剩余結余資金；四是當年預算工作目標已經完成；新制度針對以上四種情況設置了“財政撥款結轉結余”科目。

三、加強高校資金核算中心的內部控制

（一）提高對內部控制的認識,增強內部控制風險意識

要想做好高校資金結轉和結余的核算工作，領導核算工作的負責人就要注意樹立重視本職工作、防范資金風險的意識，使其發揮帶動整個團隊穩健、團結、高效工作的作用。同時要注重教育資金核算中心的工作團隊，培養他們的團隊額責任意識，增強業務能力。要在整個核算工作團隊內部形成文化氛圍，制造合力和凝聚力。此外，要加強對稽核人員的監督,使全責分明，資金的結轉和結余都處于公開透明的核算條件下，防止貪污犯罪行為的發生。國家的法律法規制度就是行為的準繩, 要嚴格踐行有法必依、違法必究的原則。

（二）建立合理的內部控制組織結構,完善稽核監督體制

資金核算中心的主要工作是核算資金的結轉和結余，步驟則包括會計、出納和資金清算等。為了使這些復雜而零散的獨立程序和組織部門成為一個緊密聯系的個體，就要努力進行立體交叉控制,把一切工作關到制度的籠子里，建立合理合法的規定嚴格規范相關人員，使他們內部有清晰透明和到位的互相監督，還可以完善反饋路線，加強內部授權審批,強化操作的后續核查。

當然，資金核算中心要高度維護資金的安全，建立預警和緊急防范系統就是一個有力的后盾和保障。利用政府的優惠政策，充分發揮財政補助資金的作用，為事業單位贏取更多的資金基礎，來促進單位的發展。只有防范能力強的機構才能頂住大風大浪的摧打，在復雜多變、危機重重的市場內，靈動而頑強地存活，并獨占鰲頭，更好地為社會和人民群眾做貢獻。

四、結語

隨著相關制度的不斷頒行，高校在結轉和結余工作上出現了較大的變化。一般來說，在核算工作上，財政性與非財政性補助結轉和結余都需要進行核算，總的來說，結轉和結余制度的相關變化與要求，既有利于高校的會計核算工作，也較為全面的體現了我國財政部門與高校在會計制度層面的進度。

[1]財政部.高校會計制度[S].財會[2012]22 號.2012.

[2]財政部.高校財務規則[S].財政部令[2012]68 號.2012.

[3]財政部.高校會計準則[S].財政部令[2012]72 號.2012.