試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征

郭育梅

（博爾塔拉蒙古自治州水利水電勘測設(shè)計院 內(nèi)蒙古 博爾塔拉蒙 833400）

由于2014 年初，各級行政事業(yè)單位開始全面執(zhí)行財政部2012 年末公布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，使得行政事業(yè)單位不斷增強內(nèi)部控制意識的同時，完善內(nèi)部控制的制度。內(nèi)部控制自我評價是通過管理者和事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部控制的過程和結(jié)果進行的評價。在內(nèi)部控制過程中，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，制定相應(yīng)的改善措施。

一、內(nèi)部控制制度的特點

單位內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制之間存在的根本差異就是經(jīng)營目標(biāo)不同，

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍大

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系包括科研、物資采購、后勤和基建等多項活動，其涉及的范圍相當(dāng)廣泛。行政事業(yè)單位和行政事業(yè)單位的附屬單，他們的財務(wù)工作都屬于內(nèi)部控制的范圍。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制財務(wù)核算體系復(fù)雜

行政事業(yè)單位財務(wù)核算會計制度的范圍很廣，包含的內(nèi)容很全面。行政事業(yè)單位內(nèi)部存在許多和經(jīng)濟相關(guān)的實體，同樣是內(nèi)部控制的管轄范圍。

（三）單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間的差異

施行企業(yè)內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)利潤最大化，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是為了獲取更高的利潤。單位內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的不同之處就在于事業(yè)單位是非盈利性的、是服務(wù)于社會的，而企業(yè)的最終目的是為了盈利。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為了更好的將社會經(jīng)濟效益最大化，側(cè)重點不同是行政事業(yè)單位與企業(yè)之間的差異。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制被重視的程度相對較低

企業(yè)內(nèi)部控制沒能得到足夠的重視，失去內(nèi)部控制的效果，對內(nèi)部控制的重視的程度偏低。最終將會導(dǎo)致企業(yè)受到嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

二、內(nèi)部控制自我評價的可行性

（一）內(nèi)部控制的自我評價

內(nèi)部控制自我評價是由全體員工參與完成的，是由全體員工對內(nèi)部控制環(huán)境進行評價、控制的整個過程。通過評價可以增強單位員工和管理者的責(zé)任感和內(nèi)部控制的意識，由此帶動單位員工完成對內(nèi)部控制的自我評價，改善內(nèi)部控制的環(huán)境。全體員工的內(nèi)部控制自我評價和審計人員進行的評價相比較而言，前者獲得的改進措施更加有效，獲得的信息將會更加全面、具體、可信。全體工作人員的相互協(xié)調(diào)合作，更容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，大家集思廣益為改善單位的內(nèi)部控制制度提出有效的解決方法。行政事業(yè)單位審計人員的工作效率也會因此提高。為了使自我評價的結(jié)果更加真實有效，負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制所存在的問題能夠清晰把握，并有效的監(jiān)控內(nèi)部控制的有效進行，全面落實內(nèi)部制度的自我評價工作。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的可行性

行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制全面落實，使財務(wù)人員對工作的分工更加明確，全體員工的素質(zhì)得到了明顯的提高。完善內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用都為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價工作的開展奠定了堅實的基礎(chǔ)。中國政府部門開始借鑒國外的法律法規(guī)，頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)。對內(nèi)部控制評價做出了相關(guān)規(guī)定，并對內(nèi)部控制提出了可行的要求。相關(guān)學(xué)者對內(nèi)部控制進行了深入研究和探討，將內(nèi)部控制相關(guān)的理論進行了全面的分析和探討，為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了真實的理論依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價體系

（一）評價指標(biāo)的選取原則

自我評價指標(biāo)選取的原則分為三類，包括全面性的原則、科學(xué)性的原則和獨立性的原則。第一類全面性原則的評價指標(biāo)是行政事業(yè)單位的全體人員對事業(yè)單位內(nèi)部控制的全過程。第二類科學(xué)性原則的評價指標(biāo)需要全體員工提供真實有效的事實依據(jù)，能夠清晰的將內(nèi)部控制情況具體說明，確保評價的真實性和可信性。第三類獨立性原則的評價指標(biāo)，要求評價能夠相對獨立，體現(xiàn)獨立性的同時，將員工自我評價的每一個環(huán)節(jié)都能具體列出。

（二）內(nèi)部控制自我評價的主要內(nèi)容

1.控制環(huán)境評價

控制環(huán)境自我評價是全體員工對企業(yè)文化、運行情況、組織結(jié)構(gòu)等方面提出的客觀評價。控制環(huán)境自我評價是內(nèi)部控制自我評價能夠順利進行的基礎(chǔ)，能夠培養(yǎng)員工內(nèi)部控制自我評價的責(zé)任意識，提高負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制自我評價的重視程度。

2.內(nèi)部監(jiān)督評價

內(nèi)部監(jiān)督評價針對完善各部門的監(jiān)督制度、開展企業(yè)內(nèi)部控制評價、企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進措施落實的情況等方面所提出的評價。

3.風(fēng)險管理評價

企業(yè)的風(fēng)險管理指的是企業(yè)對于風(fēng)險的控制能力和識別能力。能否應(yīng)對風(fēng)險的措施、風(fēng)險管理辦法的制定、風(fēng)險預(yù)警機制是否健全這都屬于風(fēng)險管理范疇。

4.控制活動評價

合理設(shè)置會計機構(gòu)、明確崗位職責(zé)、規(guī)章制度的健全、崗位間的溝通、規(guī)范預(yù)算管理等都屬于控制活動。控制活動評價是內(nèi)部控制自我評價的核心工作就是控制活動，指對風(fēng)險所采取的有效措施進行控制。

5.信息與溝通評價

信息溝通評價包含信息系統(tǒng)的建設(shè)和運行、現(xiàn)代信息技術(shù)的運用、內(nèi)部控制信息的處理等，是對單位信息處理能力進行全面的評價。

（三）內(nèi)部控制自我評價的程序

首先邀請內(nèi)部控制資深的專業(yè)人員帶領(lǐng)企業(yè)工作人員根據(jù)評價內(nèi)容進行分析，培訓(xùn)工作人員該如何進行評價，使其了解內(nèi)部控制自我評價的最終目的。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容、方法和評價對象，制定完善的評價計劃。對于評價工作人員的選擇需要結(jié)合成本效益來確定，成員的選擇包括單位負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵的控制人員、引導(dǎo)人員等。定期召開討論會，深入討論內(nèi)部控制存在的問題，使企業(yè)負(fù)責(zé)人員能夠全面了解內(nèi)部控制自我評價的具體情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。評價工作人員需要對討論會中遇到的問題進行分析和總結(jié)，提交供全體人員參考的自我評價報告，進一步落實改進措施，提高負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制自我評價的重視度、執(zhí)行力度和監(jiān)管力度，確保改進措施的能夠全面的落實。

四、對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的建議

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人需要強化自我評價意識。內(nèi)部控制自我評價工作需要負(fù)責(zé)人提高對自我評價的重視程度，開展多層次自我評價工作，帶動全體員工積極參與到自我評價工作中去。由于內(nèi)部控制自我評價工作需要單位的全體員工參與，因此需要負(fù)責(zé)人足夠重視，在自我評價工作中加強員工之間的協(xié)調(diào)合作能力。提高員工的整體素質(zhì)，幫助他們了解內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容和方法。結(jié)合企業(yè)的實際情況，設(shè)立內(nèi)部控制專門機構(gòu)和部門，定期召開有關(guān)內(nèi)部控制自我評價的討論會，增強全體員工內(nèi)部控制自我評價意識，有效的落實相關(guān)的工作，完善內(nèi)部控制制度。

五、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制自我評價作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分也朝著信息化發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作，能夠幫助負(fù)責(zé)人及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制自我評價存在的問題，采取有效的改善措施，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，確保早日實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。

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