論國有企業全面預算管理

中鐵隧道集團有限公司 劉慧娣

1 全面預算管理的含義

預算是一種使企業資源獲得最佳利潤的常用方法，也即一種以貨幣作為表現形式的財務計劃。其主要作用是對企業預定時段內的有關營業收入、資金需求、現金收支等方面的詳細計劃予以反映，并以此作為企業預定期間的目標。預算管理與其他管理支持系統相互作用，進而為企業運行管理提供重大支持。全面預算管理是以實現企業目標利潤為目的，以收入(銷售)預測為起點，對企業未來某一段時期內的所有生產、經營活動的財務計劃進行反映，以實現對企業生產及投融資等活動的預測，最終促使企業完成對未來時期內的整體財務狀況及經營成果的準確預測。總的來看，全面預算管理就是為了確保企業能夠高質、高效完成預期經營目標，基于企業發展戰略，將需要完成的各項工作進行層層分解，并及時下達給企業內部的各組織管理單位，同時需對其任務完成情況進行考核和控制，進而保證企業總體目標的實現。

2 全面預算管理的發展歷程

根據歷史資料記載，我國預算管理最早起源于周王朝，并在歷朝歷代得以傳承和推廣。當我國進入計劃經濟時期后，主要以財政預算為主，缺少一套完整的預算管理體系，而企業在制定預算管理體制時是向國家財政預算看齊的，致使其預算管理思想被限制于計劃經濟體系框架內，最終嚴重阻礙了企業經營管理方式的發展。直至20世紀80年代初，我國才開始吸納西方管理會計方面的理論，并將其初步應用于企業管理中，但由于缺乏自主完整的基礎理論體系，導致其應用范圍和所發揮作用都非常的局限。伴隨著我國生產力水平的不斷提高，推行經濟體制的深化改革與創新顯得尤為迫切，我國學者及企業家們在20世紀80年代后期，便開始認識到建立預算管理體系的重要性。他們希望通過科學、合理地運用預算管理的控制、分析及調整等方法，以幫助企業解決在經營管理過程中所存在的一系列問題。隨后，實施全面預算管理被國家經濟貿易委員會明確列入大中型企業建立現代企業會計制度工作環節中。2002年，為進一步促進企業管理制度的建立健全，財政部發布了關于企業建立全面預算的指導意見，該指導意見成為我國預算管理體系步入正軌的標志。2010年，為加強對企業全面預算管理的指引和規范，以有效控制企業運行風險，《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》文件得以發布實施，有效促進了全面預算管理在實現企業發展戰略及年度經營目標中作用的發揮。

全面預算管理體系在國有企業中的運用與發展是一個逐步深化的過程，其能夠得到不斷推廣的因素主要有：一是為更好適應市場經濟環境，以增強參與市場競爭能力；二是為進一步強化國有企業管理制度的執行力度，以提高企業內部控制質量；三是為夯實國有企業內部管理基礎，以促進企業管理水平的提升；四是為追求更大的資本運行效率，以提高企業經濟效益。

3 國有企業實施全面預算管理存在的問題

為進一步促進國有企業高效運轉，全面預算管理體系得以逐步建立和廣泛應用，然而我們還應該對國有企業全面預算管理實施過程中所存在的問題予以充分認識和分析，以促進其日益完善。

3.1 對全面預算管理的認識不足，缺乏完善的全面預算管理體系

目前，較多國有企業管理人員認為全面預算僅屬于財務部門的工作職責，而與其他管理部門無關，對全面預算管理體系及其作用等缺乏正確的認識。截止目前，雖然全面預算管理體制已在較多國有企業得以建立及推廣應用，但由于沒有做到全員參與，削弱了預算計劃的執行力度，全面預算管理應有的作用也不能得以充分的發揮。目前，較多非財務部門對全面預算管理的作用及職能認識不清楚，認為與自己無關，對這項制度的實施情況也不予關心，更不了解自己在全面預算管理中的角色定位和應盡職責。正是由于某些部門沒有從整體上梳理全面預算管理的概念，對其缺乏正確認識，更沒有培養或安排推動這項工作開展的工作人員，最終導致全面預算管理人員配備嚴重不足，或者整體專業素質較低，阻礙了全面預算管理工作的順利開展。

3.2 預算目標缺乏戰略導向

企業在缺乏戰略指導的環境下推行全面預算管理，易出現短期預算目標與發展戰略不相適應的現象。由于不具備企業整體戰略思想，部門間的各自為政、互相掣肘等不協調現象時常出現。

3.3 預算編制方法模式化

企業采用何種方法編制預算，對預算目標的實現有著至關重要的影響，我國多數企業采用的是增量或減量預算編制方法。雖然增量或減量預算編制方法已經對某些非正常因素進行了充分的考慮，但由于在確定增量或減量的幅度時引入了較多的主觀因素，限制了全面預算管理高效推動作用的發揮。

3.4 對全面預算管理的執行情況分析、評價和考核不到位

預算考評是企業實施全面預算總結的有效措施之一，也是對有關責任人員進行績效考核的切實依據。但目前國有企業預算考評體制還不夠完善，沒能夠實現與員工績效考核的有機結合，注重全面預算編制而忽略執行情況落實的現象普遍存在，進而導致依據全面預算管理體系的評價或考核工作執行不到位，最終使得國有企業員工工作積極性無法得以充分調動，工作效率偏低。

3.5 國有企業對全面預算管理的監督力度不夠

預算編制的主要目的就是確保后期得以有效執行，監督部門的有效監督是國有企業執行全面預算管理的有效保證，因此，國有企業在制定和落實全面預算管理制度時一定要經過充分的實踐，這樣才能確保企業實現預期的利潤目標。相對于預算實踐，企業預算監督則更為重要。

4 企業應用全面預算管理對策探討

目前，我國國有企業在實行全面預算管理制度過程中仍存在一些問題，進一步推進和優化全面預算管理體系已迫在眉睫。本文基于目前全面預算管理制度在國有企業管理過程中的運行現狀和所存在的問題，提出了對應的解決措施。

4.1 轉變觀念，重新建構合理的全面預算管理體系

在充分認識全面預算管理的重要性和必要性的基礎上，樹立全面預算管理的正確理念，是國有企業全面預算管理得以有效實施的根本條件。國有企業管理人員應高度重視全面預算管理制度的建立與執行，同時應把其責、權、利普及到每一個員工，做到全員參與，而不僅僅局限于企業管理部門之間。

構建一個合理的全面預算管理體系，以確保管理工作的全面性，是國有企業應當落實的重要舉措之一。同時，還應加強國有企業各部門之間的有效聯系，以促使各部門之間能夠得以有效溝通與緊密合作，進而促進全面預算管理制度在國有企業運行管理過程中能夠發揮有效的作用。

4.2 確立以戰略為導向的全面預算管理目標

企業需要把發展戰略與短期經濟活動目標充分聯系起來，進而實現預算模型與發展戰略的充分吻合。在確立以發展戰略為導向的全面預算管理目標時，應從兩個方面予以考慮：一是，預算目標的制定須經得起市場考驗，即具有一定的彈性和應變能力；二是，要在符合企業生產經營客觀實際的基礎上制定預算目標，能夠與企業的生產能力、技術水平等相適應。

4.3 強化監督國有企業全面預算管理的分析評價機制

國有企業在發展中應該積極建立全面預算評價機制：一是，認真分析全面預算工作執行效果，在充分考慮預算執行質量、進度等因素的基礎上，對全面預算管理執行效果進行系統性的評價；二是，國有企業要將全面預算管理工作落實到每一個崗位，明確每個職工的責任，建立考核獎懲機制，充分調動員工的主動性與創造性，確保全面預算管理工作的順利進行。

4.4 采用合理的預算編制方法

當預算編制基礎變化不大或者不經常變化時，國有企業可采取零基預算法對企業成本費用進行分析。同時，國有企業還應充分考慮影響預算目標的各種因素，在分析及評價各因素出現概率的基礎上，對企業的業務范圍進行確定。另一方面，為進一步有效節省預算編制的時間，國有企業可采用預算編制季度調整制度取代月度調整制度，以解決滾動預算自動延伸工作過程中所存在的耗時過長等問題。

5 結論與建議

國有企業是我國國民經濟的支柱，在國民經濟建設及持續發展過程中占據著舉足輕重的地位。國有企業運行過程中存在著較多的不確定性因素，因此，推行并落實全面預算管理制度對于國有企業來說是一場重大的變革。通過本文分析結果可知，全面預算管理的順利推行，需要企業全體人員的積極參與，從制定到實施再到完善，是一個長期而循序漸進的過程。只有在構建良好的制度環境條件下，提高國有企業各級領導對全面預算管理的認識廣度和深度，充分調動全體員工參與的積極性，才能確保全面預算管理體系作用的充分發揮。

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