企業預算松弛的影響因素研究

○郭磊

（九江學院會計學院 江西 九江 332005）

預算管理作為企業的一種有效管理工具，具有規劃企業目標、實現資源配置、協調內部關系、加強執行控制和業績評價與激勵的功能。預算管理集成了多種功能，因而受到企業界和其他類型組織的重視。國外的企業廣泛實施了預算管理，我國企業在90年代開始推廣預算管理，目前絕大多數的大型企業已經實施了預算管理。但是預算管理在應用過程中，存在預算松弛的問題，使預算管理的作用無法充分發揮。

一、預算松弛的涵義

預算松弛是預算管理過程中的機能失調現象，是指在編制預算時，企業內部由于信息不對稱且利益相背情況下，預算的編制與執行者為了自身利益，在參與編制預算的過程中傾向制定寬松的預算標準，便于完成預算任務。其表現形式有兩種：一是高估業務活動預計耗用的成本費用、資源和作業難度；另一類低估業務活動的預計產量、收入和利潤。

由于企業所處的外部市場環境存在著不確定性，企業編制預算時，適當地將未來風險考慮進來所形成的預算松弛，有利于為應對風險提供保障，對企業的發展則有一定益處。但是，大多數研究認為預算松弛引起的預算失真，會導致企業資源配置不合理、影響各部門的協調運行、使預算控制失效、業績考核不準確等，降低企業的經營效率。

二、預算松弛的影響因素分析

自20世紀60年代Schiff和Lew in明確提出預算松弛概念以來，學術界對預算松弛問題進行了持續的研究，其中重要的研究話題是研究影響預算松弛的因素。影響預算松弛的因素有很多，可以從不同的理論角度進行歸類概括，以下將詳細分析這些因素對預算松弛的影響。

1、基于代理理論的因素

（1）信息不對稱。信息不對稱是指契約關系中的交易雙方所占有的信息量不相等。代理理論認為，代理人與委托人之間由于信息不對稱，會逆向影響委托人有效地監控代理人是否適當地為委托人的利益服務。企業在編制預算過程中，企業高層管理者由于專業領域限制等原因擁有較少相關信息，下級部門直接從事具體專業領域擁有更多信息。掌握更多信息的下級參與預算編制，有利于各部門更好組織協調、優化資源配置，發揮預算的規劃功能，激勵各部門工作的積極性。但是信息不對稱的弊端在于，如果企業以預算標準作為衡量內部各部門業績時，下級部門會利用其占有的信息優勢，隱瞞或提供不真實的信息，編制松弛的預算，使預算目標容易實現，以利于自身利益最大化，所以信息不對稱是預算松弛產生的根本原因。

（2）預算強調。預算強調是指企業上級管理者以預算指標作為考核標準，來衡量各部門的經營業績，并以預算完成情況作為確定薪酬或獎懲的依據。以預算標準來評價部門業績并決定薪酬的業績考核機制是預算松弛產生的誘導因素。在企業管理中，預算既是一種規劃和控制的工具，也是一種業績考核工具，當企業管理層以預算的實現程度作為考核下級部門和員工的重要依據，并且以此來制定薪酬時，下級管理者為了能夠得到更好的績效考核結果，獲取更多的薪酬和獎勵，得到更多的聲譽和晉升機會，傾向于利用預算參與編制較容易達到的預算，這樣就形成了預算松弛。因此，預算強調直接誘導了預算松弛的產生。

2、基于權變理論的因素

權變理論是指每個企業的內外部環境條件都各不相同，要根據企業所處的外部環境和內部條件的具體情況相機抉擇，選擇最合適的管理模式、方案或方法。就內部條件而言，不同企業會采用不同的企業戰略發展模式，不同的戰略發展模式會面臨不同風險，企業可以通過編制較為寬松的預算來實現抵御風險的作用。此時預算松弛程度與企業戰略面臨的風險程度有正向關系。當企業面臨的外部環境和自身的任務有很大的不確定性，企業各級管理層為應對不確定性，就會選擇低估產出或收入、高估成本或資源需求，便于完成預算任務。在這種不確定的環境下，往往難以區分這種預算偏差到底是難以避免的客觀原因造成的還是主觀有意造成的，因而預算松弛難以避免。

（1）基于不同成長階段的企業戰略，其預算松弛程度不同。企業的成長過程可以劃分為不同階段：初創期、成長期、穩定期、衰退期。不同時期企業的戰略計劃各有不同，不同的戰略目標和戰略計劃需要通過具體的預算來落實。初創期企業的管理制度還沒有完善，管理機制靈活而富有彈性，容易產生預算松弛；成長期企業為了市場份額，增強競爭力，企業會不斷尋求新的業務，仍然存在不確定因素，出于規避風險或逃避責任的心里，更加容易產生預算松弛，為以后留有退路；穩定期的企業能更有效地進行日常管理和資源配置，具有相對較低的預算松弛。

（2）多元化戰略與專業化戰略也會對預算松弛產生不同程度的影響。多元化戰略比較復雜，企業將開拓新產品和新市場，外部環境陌生或多變，這就增加預算編制的難度，加上執行的力度以及未來結果的不確定性，容易產生預算松弛，以便為風險提供緩沖余地。相較于多元化戰略的企業，專業化戰略的企業面臨的外部環境及內部條件較為清晰，但其面臨的競爭壓力也是很大的。因此，管理者為緩解壓力會在制定的預算留有空間，即產生預算松弛。

3、基于行為理論的因素

（1）規避風險。預算松弛產生的一個重要因素就是為了規避不確定性帶來的風險。預算具有規劃未來的功能，要求預算制定者結合企業戰略目標，對未來預算期的外部環境、發展趨勢和企業未來的主要財務指標進行預測，從而制定出預算。但是在未來的預算期企業內外部環境具有不確定性，最終結果可能會偏離預期，預算執行者為規避無法完成預算任務的不利影響，在參與制定預算的時候，會為涉及自己的預算保留一定的彈性空間。預算者不同的風險偏好也會對預算松弛產生影響，風險厭惡者規避風險的動機更強烈，更容易造成預算松弛；風險中性的預算者表現出相對更低水平的預算松弛。

（2）應對棘輪效應的壓力。棘輪效應是指企業的預算期的業績指標水平會根據上期的經營業績完成情況不斷調整，過去的業績情況完成的越好，企業未來預算期的業績指標會相應提高。因此，好的業績表現反而不斷增加壓力，使得工作難度和壓力越來越大，這種隨業績上升不斷提高業績目標的現象被稱為“棘輪效應”。因此，為了應對預算管理過程中棘輪效應的壓力，預算執行者隱瞞相關信息，編制預算或執行預算的過程中傾向于促使預算松弛的產生。

4、基于心理學理論的因素

（1）動機因素。與工作有關的動機因素會對預算松弛產生影響，主要包括：成就動機、權力動機、自治動機。

成就動機是指員工想要成功甚至是超額完成組織中的重要任務的心理，當工作業績得到上級管理者認可和良好評價，員工會愿意花更多的時間和精力去積極工作，成就動機強烈的員工喜歡嘗試難度高的任務，希望獨立承擔工作責任，期望上級管理者能夠及時反饋和評價其工作業績。因此，員工的成就動機會減少預算松弛行為。

權力動機是指擁有完成目標所需資源的能力，當人希望顯示其重要性或具有影響力時，就會產生權力動機。權力動機強烈的人在編制預算的時候，利用預算松弛將得到更多的資源以顯示他們的權力，他們傾向于產生更多的預算松弛行為。

自治動機是指個體尋求自由和獨立，有高度自治動機的人獨立感很強，不喜歡受到管理制度的約束，傾向于創造更多的預算松弛行為。

（2）預算公平。預算公平是指在預算管理過程中預算參與人之間關系的平等，可以分為預算程序公平、預算過程公平、預算目標公平。預算公平能顯著影響下級的滿意度，強化員工對上級的信任，能夠抑制預算松弛。公平規范的預算程序會激發員工工作積極性，增強員工對組織和管理者的信任，表現出積極的預算行為，與管理者的目標保持高度的認同，傾向于降低預算松弛行為。預算過程公平，管理者與員工積極平等地溝通，能夠增進上下級的信任和了解，減少不合理的預算。預算過程公平和預算目標公平相互結合能顯著提升下級的滿意度和業績。

（3）聲譽。聲譽可以給個人帶來直接或者間接的利益，可以約束個人的行為。預算松弛行為會給預算參與者帶來負面的聲譽，為獲得良好的聲譽，預算參與者會表現出積極的預算行為，能明顯抑制預算松弛行為。聲譽是組織內其他人對員工在日常工作的表現建立起來的評價，在編制預算和執行預算的差異結果會一定程度反映員工聲譽。預算任務的完成程度會影響執行者的聲譽，較好的預算完成程度會形成良好的聲譽，較差的預算完成程度會形成不良的聲譽。但是預算目標如果經常性超額完成，會容易引起預算松弛的嫌疑，若展開預算差異調查，容易發現大幅度超額差異產生的原因，從而發現由預算松弛形成的有利預算差異，結果也會對執行者形成不利的聲譽影響。在參與預算編制時，預算參與者會權衡上述利弊，從而表現出積極的預算行為，有利于抑制預算松弛。

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