“營改增”對交通運輸業的影響

○王俊朋（青州市交通運輸局　山東　青州　262500）

“營改增”對交通運輸業的影響

○王俊朋
（青州市交通運輸局山東青州262500）

2012年1月1日在上海首先推行的“營改增”試點，帶來了我國結構性減稅的一次重大改革。交通運輸業作為首批納入試點范圍的行業，其稅負的變化以及稅制改革對該行業的影響一直是一個備受關注的話題。本文從“營改增”在交通運輸業試點的背景、積極影響以及實施中存在的問題三個方面分析了“營改增”這一稅改對交通運輸業的影響。

一、“營改增”的背景

隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，各項政策規章都發生了較大的變化，目前我國推進的一項重要改革就是營業稅改征增值稅。在2013年8月全國推進“營改增”試點之前，我國的大部分地區都存在著兩大稅種，分別是營業稅和增值稅。不同的是，營業稅主要是針對提供應稅服務的納稅人來征收的，而增值稅是針對銷售貨物以及提供加工修理修配勞務而征收的稅。這項改革的背景是，在兩稅并存的情況下，存在部分行業的重復征稅問題，使得相應的行業稅負過重，對其持續經營能力有較嚴重的影響。因為營業稅中不存在稅款抵扣的問題，所以繳納營業稅的企業更愿意自行生產而不愿意外購，這不利于社會分工的實現。為了更好地推動社會主義市場經濟的建設，與行業分工的細化，我國政府提出了結構性減稅這一偉大設想，并在此基礎之上提出了“營改增”這一具體稅制改革政策。

二、“營改增”對交通運輸業的積極影響

1、促進社會化大分工的實現

一直以來，增值稅都被看作是最具有稅收中性這一特征的稅種，尤其是它對于企業的投資經營決策幾乎不會起到干預作用。因為增值稅是實行的抵扣制度，只要在增值稅這個抵扣鏈條之內的企業，都可以通過銷項稅額減去進項稅額的方式來計算企業的應繳增值稅。這樣，企業都沒有動力去涉足更多的行業，而能夠專注于自己擅長的領域，發揮比較優勢的作用。相對而言，營業稅則不能起到促進精細化生產經營的作用。在“營改增”之前，即使獲得了增值稅專用發票，交通運輸企業也沒有辦法進行進項稅額的抵扣，比如一個運輸企業的車輛修理支出，即使獲得了修理方開具的增值稅專用發票，也不能抵扣營業稅的稅額，因此，這個運輸企業更愿意自己建立一個修理車間，自行修理本企業的車輛，這樣該企業已經兼具了提供運輸服務與修理服務的職能，而并非專營運輸，這就不利于企業提供更精細化的服務。

2、減輕交通運輸業企業的稅負

之前交通運輸企業營業稅的征收又是按照營業額的3%進行繳納，在“營改增”之后，交通運輸業的稅率變為了11%，從表面上看，對于該行業的稅率是提高了。但由于這些企業可以在經營過程中獲得相關增值稅專用發票來抵扣進項稅額，因而其實際稅負是有可能降低了的，這需要分情況討論。當交通運輸企業為小規模納稅人并且下游是消費者時，交通運輸企業的稅負是降低了的。例如，A市的M公司的主營業務是提供貨物運輸服務，假設每個月的平均營業額為100萬，平均每個月的燃油支出和修理費用約30萬元，該公司每個月能從加油站和汽車修理廠取得增值稅專用發票，所記錄的稅額為5.1萬元，若在“營改增”之前，該公司每個月需要繳納的營業稅額為100×3%+5.1=8.1萬元；在“營改增”之后，因此M公司每個月需繳納增值稅為100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。從這個計算上能明顯看出，在“營改增”之后M公司的實際稅負降低了。

3、有利于資源的優化配置

經濟的不斷發展帶來的是資源的過度消耗，雖然中國經濟倡導從粗放型增長方式向集約型增長方式進行轉變，但資源仍在不斷消耗，越加稀少。營業稅不利于分工，就容易將資源分配到很多個部門，而大部分非專業的部門資源利用率通常是比較低的。在進行“營改增”之后，企業的分工細化，這樣經濟效益會得到提高，資源利用率也會更高，專業化的企業也更有動力進行自主研發。在分工細化的市場中，資源會被應用到更有需要的方面，這就達到了資源的優化配置。交通運輸企業可能不會再專設一個修理部門，來進行企業設備的維修，而更愿意讓專業的維修公司來進行此項活動。

營業稅增值稅交通運輸業

三、“營改增”亟待解決的問題

雖然“營改增”有很多積極的影響，但其在實施過程中也存在很多有待解決的問題，下文將從三個方面進行分析。

1、“營改增”后部分企業稅負加重

通過上文的分析，已知當企業為小規模納稅人且其下游為消費者時，交通運輸企業的稅負是降低了的。如果交通運輸企業是增值稅一般納稅人，并且其下游企業也是一般納稅人時，交通運輸企業的稅負卻是上升了的。例如作為一般納稅人的X運輸公司為同為一般納稅人的下游公司提供運輸服務（假設下游公司的銷售額為1000萬元），其運輸收入為600萬元，燃油支出及修理費用約70萬元，能確定增值稅專用發票。在“營改增”之前，X公司實際繳納的營業稅為600×3%+70×17%=29.9萬元，其下游企業的增值稅稅負為1000×17%-600×7%=1281萬元；在“營改增”之后，X公司實際繳納的增值稅為600×17%-70×17%= 90.1萬元，其下游企業的增值稅稅負為1000×17%-600× 17%=68萬元。從上面的計算可以看出，“營改增”前后X公司的稅負有較大的上升，而下游企業的稅負卻下降了。因此，“營改增”并不是完全對試點行業有利的，其受益對象可能是作為一般納稅人的下游企業。

2、不利于小規模納稅人的長期發展

相對而言，作為增值稅小規模納稅人的交通運輸企業，無論是在“營改增”之前，還是“營改增”之后都適用的是3%的稅率，但不同之處在于，用于計算營業稅的營業額是含稅價，而用于計算增值稅的銷售額是不含稅價。由此可知，“營改增”之后，小規模納稅人實際繳納的稅款是降低了的。但從長期來看，小規模納稅人無法自行開具增值稅專用發票，如果其下游企業為一般納稅人，通常會要求取得專用發票，這就不利于企業的長期合作發展。小規模納稅人的經營可能陷入困境。從此處看來，之前作為營業稅納稅人時，交通運輸企業并不存在開具專用發票的考慮，在成為增值稅納稅人之后，不僅要考慮自身稅負的問題，還需要考慮企業的未來發展情況。

3、抵扣鏈條不完整，難以取得專用發票

一些不正規的企業不具有自行開具增值稅專用發票的資質，因此運輸企業可能沒有辦法對每一項支出都取得專用發票來進項抵扣。雖然“營改增”使得交通運輸業能夠有增值稅抵扣的資格，但是交通運輸業企業的增值稅進項稅額通常來自于燃油支出和修理支出，而針對這些支出，一般的加油站不具有開具增值稅專用發票的資格，因而運輸企業實際能夠抵扣的金額并不多。同時稅務局規定了具有開票資格的加油站每個月的開票限額，在限額以內，其更多的將增值稅專用發票開具給了大客戶或者長期客戶，作為運輸中臨時停車加油的長途運輸車輛并不一定就能取得相應的增值稅專用發票。而對于修理費用，企業為了節約成本，通常愿意去一些小型修理廠進行修理，這些修理廠也不具有開具專用發票的資格，尤其針對長途運輸的車輛來看，在運輸途中發生需要修理的情況，更容易就地修理，這也使得企業更難獲得可用于抵扣的增值稅專用發票。

四、結論

隨著時代的發展，社會化大分工也在不斷推進。國家的每一項稅制改革都有利有弊。自從2013年上海開始營業稅改征增值稅試點以來，到現在2013年8月全國推行“營改增”試點，“營改增”的影響范圍不斷擴大。納入試點范圍的企業數量不斷增加，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整與規范，雖然從短期來看，某些企業的稅負上升了，但長遠來看，增值稅稅收中性的特點對于國家的結構轉型、行業分工以及資源配置都是有良好作用的。而對于解決試點企業稅法上升的問題，具體對策可以從兩個角度來看：一是從稅務機關的角度來看，進一步擴大試點范圍，全面推行金稅工程，在可能的情況下，保證抵扣鏈條的完整性；二是從交通運輸業企業的角度來看，試點企業應從自身做起，在日常的生產經營中盡量從一般納稅人處獲取產品或勞務，并索取增值稅專用發票，這樣可以保證其發生的支出中的進項稅額得以抵扣，同時也有利于提供產品或勞務的企業的競爭與發展。

［1］黃燕燕：營改增對交通運輸業的影響［J］.經濟研究導刊，2013 （31）.

［2］段乙瑞、張路：淺析營改增對交通運輸業的影響［J］.時代金融，2013（6）.

［3］高文博：營改增對交通運輸業的影響［J］.中國金融，2013（22）.

［4］王董聰、徐瀟鶴、文福生：“營改增”對交通運輸業上市公司稅負及業績的影響［J］.稅務研究，2014（5）.

［5］王善平：營改增對交通運輸業的影響及對策研究［D］.首都經濟貿易大學，2014.

［6］高文全：交通運輸業“營改增”的影響及對策研究［D］.哈爾濱商業大學，2015.

［7］胡蕓瑋：營業稅改征增值稅對我國交通運輸業影響研究——以交通運輸業上市公司為例［D］.青島理工大學，2014.

（責任編輯：徐悅）