淺談營改增對部分現代服務業的影響

○王姚仙

（通標標準技術服務有限公司寧波分公司 浙江 寧波 315040）

營業稅是對經營者所取得的營業額全額按照一定比例征收的一種稅。增值稅屬于價外稅，經營者取得的營業額分成收入和增值稅兩部分，對增值部分征稅。營業稅納稅人購進增值稅貨物支出和增值稅納稅人購進營業稅勞務支出都不能抵扣，導致重復征稅的問題，而增值稅能有效地解決了傳統銷售中的重復征稅問題。目前，已有170多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國自1994年稅制改革以來，增值稅征稅范圍覆蓋了所有貨物、加工修理修配勞務和機器設備，但對其他勞務、無形資產和不動產仍征收營業稅。當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，消除重復征稅，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。為此經國務院批準，自2012年1月1日起在上海率先開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，其中部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務（包括融資租賃和經營性租賃）、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。自2012年9月1日起試點由上海市分批擴大至北京等8個省（直轄市）。2013年8月1日起，在全國范圍內實施交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。2014年6月1日，電信業納入營改增試點范圍。

一、對發票管理的影響

1、對發票開具管理的影響

增值稅發票開具較之營業稅發票更加復雜，具體表現：第一，初期的準備和適應。在網絡快速發展的時代，許多企業借助管理系統進行各功能模塊的核算管理，營改增后核算內容發生了變化，財務核算模塊和業務核算模塊也需要隨之發生變化。為了確保財務部開票信息能正確反映業務部的真實信息，企業在營改增試點之前需投入一定的人力物力更新企業的管理系統，購買防偽稅控開票設備，配備安全的發票和IC卡保管設備設施，培訓業務部和財務部相關的操作人員，制訂相應的規定，采取有利的措施。進一步規范業務部和財務部的操作行為，提高業務處理水平，確保營改增的順利進行。另外由于營改增初期企業辦稅人員對增值稅業務流程不是很熟悉，稅務局對增值稅專用發票領購數量和最高開票限額控制得比較嚴格，企業需根據業務發展實際情況申請批準開票最高限額和每次購買發票數量。因此企業財務人員必須要提前做好準備以滿足客戶需求。第二，開票時間控制。由于開票時間是稅控開票系統自動控制的，聯網后開票數據及時上傳到國稅稅控系統數據庫，因此對開票設備、網絡配置和開票時限要求更加嚴格。尤其是對開票量大的企業，需要嚴格控制好每月最后一日開票時間，確保業務部門入單確認收入的當月，財務部門能及時開具對應的稅務發票。第三，開票系統更新升級。隨著2015年10月1日起國家稅務總局修訂了納稅人識別號代碼標準，使用18位的“統一社會信用代碼”，之后新成立或變更登記事項的客戶納稅人識別號位數由15位增加到18位，原來的稅控開票系統軟件已經不能滿足新的要求，需要隨之更新升級，才能適應不斷的變化。隨著互聯網在稅務系統的深入應用，相信開票系統會更加智能化，更加方便企業應用。

2、對發票接收管理的影響

增值稅發票有增值稅普通發票和增值稅專用發票之分。其中符合要求的屬于應稅項目的增值稅專用發票的進項稅可以從銷項稅額中抵扣。因此營改增后的一般納稅人企業要求采購部盡可能地取得增值稅專用發票，盡量與具有一般納稅人資格的企業合作，以便可以有較多的進項稅額抵扣。為此企業需要做好以下三點：第一，簽訂采購合同或協議時需明確相關事項。接受服務方要提供正確的單位名稱、納稅人識別號（或企業信用代碼）、開戶銀行及賬號、地址電話等信息；明確合同總價款是否包含增值稅，稅率是多少，何時提供增值稅專用發票；如果對方是小規模納稅人，本身只能開具增值稅普通發票，進項稅就不能抵扣，但是可以要求對方到其主管稅務機關代開增值稅專用發票，這樣就可以增加抵扣的機會。第二，票面信息核對。營改增之前，收受發票核對的信息相對簡單，營改增后，除了核對原營業稅發票的一些項目外，還需要核對出票方信息是否與合同或協議上的銷售方信息一致，密碼區信息和其他數據是否打印在線框區內，票面是否完整清晰等。第三，判斷增值稅專用發票的進項稅是否可以抵扣。營改增之前，主要判斷發票是否真實有效，營改增后還需要判斷收到的增值稅專用發票進項稅是否可以抵扣以及是否在可抵扣期內。這在增值稅專用發票管理中是一個非常重要的環節。除了取得增值稅專用發票外，還有以下一些扣稅憑證上注明的進項稅可以抵扣：從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；農產品收購或銷售發票上買價按13%扣除率計算的進項稅額；鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額（不包括裝卸、保險和其他雜費）和7%的扣除率計算的進項稅額；中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額；同時這些扣稅憑證還需要符合法律法規及國稅總局的有關規定，必須符合服務流、發票流和資金流一致的規定，并在規定的時限內辦理認證申報抵扣。除未規定抵扣期限外，超過期限的不能申報抵扣。但是用于以下項目的即使取得增值稅專用發票也不能申報抵扣進項稅：集體福利、個人消費、免征增值稅、非正常損失購進貨物服務、旅客運輸服務等。如已抵扣進項稅的項目發生服務中止、退貨、折讓，則應在發生當期從進項稅中扣減。目前進項稅認證抵扣還需人工掃描，比較繁瑣費時。隨著稅務系統在“互聯網+”方面的創新發展，相信會有更便捷的認證抵扣方式。

二、對會計核算的影響

營改增之前，主營業務營業額全額計入主營業務收入，營業稅在應交稅費—應交營業稅科目核算，相對比較簡單。營改增后，主營業務營業額直接分成主營業務收入和增值稅額兩部分，應收帳款為價稅合計金額。在應收帳款不變的情況下，營改增后主營業務收入將會減少。有關增值稅項目的賬務處理相對復雜了。需在應交稅費—應交增值稅下設置明細科目，分別核算進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅、已交稅金。每個明細科目的核算內容都有嚴格規定。因此對財務人員的會計核算管理提出了更高的要求。為適應這種改變，財務人員應及時改變核算方法，不斷學習充實知識，提高賬務處理水平，順利完成營改增過渡。

三、對納稅申報的影響

營業稅納稅申報只涉及地稅，申報表相對簡單。而增值稅納稅申報不僅涉及地稅申報，而且涉及國稅申報，申報表相對復雜：需填列銷售情況明細表、進項稅額明細表、稅額抵減情況表、固定資產進項稅額抵扣情況表、固定資產進項抵扣明細表等等附列資料后再填列增值稅納稅申報表。如遇收貨且進項抵扣后出現退貨，則需購買方開具紅字增值稅專用發票通知單給銷售方，購買方在納稅申報時做進項轉出，同時銷售方開具紅字發票給購買方，申報表內容較之前更復雜。為此財務人員應加強業務培訓，更新知識，提高工作能力，正確填報納稅申報表。

四、對稅負的影響

增值稅納稅人又分為小規模納稅人和一般納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人，未達到500萬元的納稅人為增值稅小規模納稅人。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以申請認定成為一般納稅人。

1、對小規模納稅人的影響

營改增前服務業營業稅稅率為5%，營改增后增值稅小規模納稅人稅率為3%，企業稅負明顯減輕。在應收帳款不變的情況下，核算的收入也減少，如成本費用不變，則核算的利潤也隨之下降，所得稅稅負同步減輕。

2、對一般納稅人的影響

營改增后一般納稅人增值稅稅率為6%，營改增之前營業稅稅率是5%，而且服務業的主要成本是人工、房租費、差旅費等，目前這些費用都不可能取得增值稅專用發票，不能抵扣進項稅，這些因素可能導致企業稅負增加。但是企業取得的應稅項目增值稅進項稅中稅率大多不低于6%，這方面的因素有利于降低企業的稅負。如從一般納稅人那里取得的貨物采購、加工修理修配的發票稅率大多是17%，電費發票稅率17%，農產品按發票或收購價的13%計，營改增后的運輸業發票稅率是11%，鐵路運輸類發票按運費7%計，同步營改增的服務業發票稅率是6%等。抵扣后增值部分才是應交的增值稅。結合兩方面因素綜合影響，企業稅負的增減取決于當期取得的應稅項目增值稅發票進項稅額占收入的比例。稅負增減的臨界點計算如下：

設：收入＝R，進項稅＝S。

則：營業額＝R（1+6%），銷項稅＝6%R，應交增值稅＝6%R-S。

按營改增前計算應交營業稅額＝R（1+6%）*5%。

若稅負不變，則應交增值稅等于營改增前的應交營業稅，即：6%R-S＝R（1+6%）*5%，從而計算得到 S=0.7%R。

也就是說，營改增后企業取得的應稅項目進項稅額等于當期收入0.7%時，稅負不變；取得的應稅項目進項稅額大于當期收入0.7%時，稅負下降；取得的應稅項目進項稅額小于當期收入0.7%時，稅負增加。

一般納稅人服務業于營改增之際增加設備投資，降低稅負，有利于發展。

五、結語

總之營業稅改征增值稅，有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；激發企業投資和設備更新改造的積極性，擴大經營規模，推動了上游相關行業的發展；同時接受服務的一般納稅人可以抵扣相應的進項稅額，降低了稅負，有利于推動下游相關企業的發展；有利于部分現代服務業從傳統的制造業脫離，促進社會專業化分工，提高企業的管理水平。營改增還將進一步深入，有關方面的工作還可以進一步完善。

[1]王杰茹：現代服務業營業稅改征增值稅問題研究[D].山東財經大學，2013.

[2]吳曉夢：營業稅改征增值稅對企業財務的影響研究[D].南京理工大學，2014.

[3]涂曉靜：營改增條件下的納稅籌劃與管理[J].現代經濟信息，2014（9）.