淺談“工資、薪金”個人所得稅

國網(wǎng)湖南省電力公司張家界供電分公司 胡耀輝

一、個人所得稅的定義及產(chǎn)生

個人所得稅，是以所得人個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得（純收入）為征稅對象而征收的一種稅。該稅種自1799年誕生于英國，目前已成為世界各國普遍開征的一種稅。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》于1980年9月10日第五節(jié)全國人民代表大會第三次會議通過，先后通過六次修訂，于2011年9月1日起實施。

二、對個人所得稅的分項

根據(jù)取得收入對象的不同，我國現(xiàn)行《個人所得稅法》將應(yīng)繳納個人所得稅的分為11項：其中：“工資、薪金”所得排在首位，不同項目的所得適用不同的規(guī)定稅率。

三、“工資、薪金”個人所得稅

工資、薪金個人所得稅，是以工資、薪金所得為基礎(chǔ)，扣除允許減除費用（“五險一金”+減除費用標(biāo)準(zhǔn)）后按適用稅率，由支付單位或者個人按月計算代扣代繳（于扣稅次月十五日前到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報與繳納）。另外，從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金的應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；年薪超過十二萬的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

(一)“工資、薪金”所得的內(nèi)容

“工資、薪金”所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(二)“五險、一金”

在計算“工資、薪金”個稅時準(zhǔn)予扣除的“五險、一金”，是按國家及地方政府有關(guān)規(guī)定和比例計算并由職工個人負(fù)擔(dān)的，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險和住房公積金。超過規(guī)定的部分不得扣除。

(三)“工資、薪金”的減除費用標(biāo)準(zhǔn)

我國現(xiàn)行“工資、薪金”個人所得稅減除費用采用“定額扣除法”，“減除費用標(biāo)準(zhǔn)”也叫“免征額”，就是在計算個人所得稅時不用交稅的部分。根據(jù)居民收入水平的提高和基本生活消費支出的變化，對于“工資、薪金”中該扣除標(biāo)準(zhǔn)先后調(diào)整了四次：從1980年9月起到2005年12月底是800元/月；從2006年1月1日起到2008年2月底，工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由800元/月提高到1600元/月；從2008年3月1日起到2011年8月底，工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元/月；2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議高票表決通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，規(guī)定從2011年9月1日起，工資、薪金所得稅減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月。

(四)“工資、薪金”個人所得稅稅率

工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅法將工資、薪金個人所得稅稅率，由原來的九級超額累進(jìn)稅率（5%到45%）修改為七級超額累進(jìn)稅率（3%到45%），從2011年9月1日起執(zhí)行（減除費用標(biāo)準(zhǔn)3500元/月），以下為7級超額累進(jìn)稅率表：

5505 13505 25級數(shù) 1 2 3 4 5 6 7全月應(yīng)納稅所得額含稅不超過1500元的超過1500元至4500元的部分超過4500元至9000元的部分超過9000元至35000元的部分超過35000元至55000元的部分超過55000元至80000元的部分超過80000元的部分20速算扣除數(shù)（元）0 105稅率（%）3 10 1005 30不含稅不超過1455元的超過1455元至4155元的部分超過4155元至7755元的部分超過7755元至27255元的部分超過27255元至41255元的部分超過41255元至57505元的部分超過57505元的部分2755 555 35 45

(五)“工資、薪金”個人所得稅的計算

工薪員工每月應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金所得－“五險一金”－免征額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

(六)年終獎個人所得稅的計算

各單位發(fā)放員工一次性年終獎個人所得說的計算方法是：將一次性發(fā)放總額除以12得出適用稅率，然后用一次性總額乘以適用稅率減速算扣除數(shù)，但是我們這時應(yīng)注意兩種情況：一是發(fā)放當(dāng)月工資薪金沒有達(dá)到起征點的，應(yīng)補至起征點后再按適用稅率計算其應(yīng)納稅額。例如，某員工今年12月工資所得為1800元工資，年終獎為15000元，該員工應(yīng)繳納稅額為（15000-1700）*3%=399元。二是盡量避免發(fā)放“盲區(qū)”數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，年終獎的六大稅率“盲區(qū)”列表：

盲區(qū)起點與臨界點應(yīng)納稅額差異（元）540 18001*10%-540-105＝1155.1 54001*20%-555-54000*10%=4845.2 108001*25%-1005-108000*20%=4395.25 420001*30%-2755-420000*25%=1824.3 660001*35%-5505-660000*30%=27495.35 960001*45%-13505-960000*35%=82495.45臨界點（元）18000 54000盲區(qū)（元）25 108000 20 30 420000 660000 960000 18001-19283.33 54001-114600 108001-114600 420001-447500 660001-706538.46 960001-1120000適用稅率（%）3 10 35 45

上表計算了一次性年終獎“盲區(qū)”起點與臨界點的差異，該差異說明了“盲區(qū)”數(shù)據(jù)是企業(yè)員工得不償失的區(qū)間。

例1，年終獎為18001元的員工要比年終獎為18000元的員工少得1154.1元，因為18000元適用所得稅稅率是3%，而18001元適用的所得稅稅率是10%，具體計算：18001-（18001*10%-105）=18001-1695.1=16305.9元、18000-18000*3%=18000-540=17460元、17460-16305.9=1154.1元。

四、對“工資、薪金”個人所得稅較低納稅額的測算思考

在不違反國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，本人站在工薪階層自身利益角度，對工資、薪金個人所得稅進(jìn)行淺顯的思考。

基于國家規(guī)定免稅項目可確定（“五險一金”都是以上年度工資基數(shù)按規(guī)定比例扣除），費用扣除標(biāo)準(zhǔn)固定（現(xiàn)行稅法規(guī)定為3500元/月），所以對年度工資、薪金總額固定或可預(yù)計的情況下，其工資薪金個人所得稅可測算最低納稅額。測算思路：①根據(jù)規(guī)定年終獎可攤至12個月及臨界點等特點合理確定年終獎金最高限額，②根據(jù)全年應(yīng)發(fā)工資總額－年終獎-“五險一金”－全年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)42000得出年應(yīng)納稅所得額，③根據(jù)全年應(yīng)納稅所得額除以12個月得出月應(yīng)納稅所得，并據(jù)此找到其最高適用稅率，④設(shè)立適用最高稅率為y的一個一元一次函數(shù)：適用稅率對應(yīng)的最高限額*y+低一檔稅率對應(yīng)的最高限額*（12-y）=應(yīng)稅所得-年終獎求出適用的最高稅率月數(shù)和最低稅率月數(shù)，⑤綜合以上各步驟計算其合理的個人所得稅應(yīng)納稅額。

例2，某單位某員工2013年應(yīng)發(fā)工資總額為212628元、免稅項目（“五險一金”）27845元、當(dāng)年實際扣繳的個人所得稅為21548.36元。2013年實行的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月，根據(jù)以上測算思路，按現(xiàn)行所得稅法計算其全年較低應(yīng)繳納個人所得稅：①預(yù)計年底獎金為54000元，②根據(jù)應(yīng)發(fā)工資總額212628-年終獎54000-五險一金27845-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)42000得全年應(yīng)納稅所得額為88783元，③根據(jù)全年應(yīng)納稅所得額88783元÷12得月納稅所得7398.58元并找到其最高適用稅率為20%，④20%對應(yīng)的最高限額為9000元，據(jù)此設(shè)12個月中有y個月為9000元，則9000y+4500(12-y)=88783得出y為8，⑤(9000*20%-555)*8+（4500*10%-105）*3+(3283*10%-105)+一次性年終獎應(yīng)納稅(54000*10%-105)=16513.3元。由此可以得出該員工2013年實際繳納個人所得稅21548.36元與上述測算公式計算結(jié)果16513.3相差5035.06元。

五、目前存在的問題

首先，企業(yè)勞資管理部門對國家法律法規(guī)、政府部門的相關(guān)規(guī)章制度學(xué)習(xí)不到位或者沒有得到高度重視；其次，勞資與各業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效溝通，不能將員工工資進(jìn)行統(tǒng)籌性的安排與發(fā)放，甚至沒有考慮到怎樣合法的基礎(chǔ)上合理（如：補發(fā)與補扣的同步、臨界點、盲區(qū)應(yīng)用等）地發(fā)放員工工資、獎金，從而不能達(dá)到單位與員工的最佳互贏。

工資、薪金方面尚未實行全面預(yù)算管控到員工個人，目前只有部分單位負(fù)責(zé)人實行年薪制，但因為勞資管理部門不重視或者不熟悉有關(guān)個人所得稅方面的法律知識，沒能有效地利用個稅方面相關(guān)政策，不能充分發(fā)揮有關(guān)法律知識的主動性與能動作用。

例3：2012年12月某單位某領(lǐng)導(dǎo)發(fā)放一次性年終獎109900元，扣除個人所得稅26470元，實際得到的獎金是83430元；如果該單位勞資部門熟悉個人所得稅的相關(guān)知識以及一次性年終獎個人所得稅的計算，避免獎金“盲區(qū)”，充分發(fā)揮臨界點的能動作用，將該領(lǐng)導(dǎo)的年終獎發(fā)放額定為108000元，那么扣除的個人所得稅為21045元，實際得到的獎金是86955元，比83430元多得3525元，同時還為單位節(jié)省工資基金1900元。

六、改進(jìn)思路與建議

(一)進(jìn)一步加強法律法規(guī)的宣傳與學(xué)習(xí)

各單位進(jìn)一步加強相關(guān)法律法規(guī)的宣傳教育和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)熟練掌握法律法規(guī)、規(guī)章制度與業(yè)務(wù)有關(guān)的各知識點，并且要做到學(xué)以致用。法律法規(guī)所禁止事項的堅決不能做，對法律法規(guī)所允許的我們就應(yīng)該正確利用。

(二)改進(jìn)工資、薪金分配機制

基于學(xué)法、懂法、用法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改進(jìn)工資、薪金分配機制、實行全方位預(yù)算管理。各單位從實際情況出發(fā)，采取定員、定崗、定薪的勞動用工制度，根據(jù)單位績效管理可以實行階梯式（如：根據(jù)單位經(jīng)營收入高低確定淡、旺季差異）工資發(fā)放方式，從而達(dá)到依法納稅的同時、使員工得到應(yīng)得的較高的報酬。

(三)進(jìn)一步加強各部門的溝通

各單位薪酬管理部門應(yīng)加強與財務(wù)部門的銜接與溝通，及時掌握個人所得稅方面法律法規(guī)的相關(guān)政策以及政策變更信息；加強與各用人部門之間的溝通，隨時了解其各部門員工的勞動績效與獎懲情況，便于統(tǒng)籌工資發(fā)放，避免無預(yù)算無計劃、突擊性發(fā)放工資、獎金的行為發(fā)生。

(四)依法、依規(guī)納稅，合法合理避稅，切實維護(hù)職工合法利益

依法納稅是每個納稅人的權(quán)利和義務(wù)，各單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強法制建設(shè)、提高法律意識，在依法、依規(guī)從嚴(yán)治企的同時，緊握納稅光榮的旗幟，本著以人為本、按勞分配的原則，想員工所想，加強“工資、薪金”機制建設(shè)與改革，統(tǒng)籌分配員工工資、獎金，合法、合理算稅與納稅，切實維護(hù)職工的合法利益。

[1]新個人所得稅法手冊