審計行業管制市場準入國外研究綜述

作者簡介：

1.蘇銳靜，（1987年—）女，河南滑縣人，漢族，現為云南民族大學管理學院碩士研究生，研究方向：會計理論。

2.周必仙，（1991年—）男，云南騰沖人，漢族，現為云南民族大學管理學院碩士研究生，研究方向：行政管理。

3.王瑩，（1991—）女，云南曲靖人，漢族，現為云南大學經濟學院會計系碩士研究生，研究方向：財務會計。

摘要：1996年Willekens,Steele & Milts提出審計行業管制在實施上主要包括四個方面：市場準入、審計準則、法律責任以及價格管制。本文主要從市場準入方面入手，對審計行業管制的實施進行簡單的歸納分析,以期能為我國審計行業管制的市場準入提供一定的借鑒作用。

文獻標識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）04-0206-01

一、研究綜述

在市場準入方面，1991年和1998年David Young，Walker & Shacklton分別提出，許可制度通過設定較高的進入門檻與較高的從業技能要求，就可以保證市場上現有的服務質量；1971年Hirschleifer提出，雖然投資者可以通過積累相關信息來對審計服務質量加以評斷，來減緩信息不對稱的問題，但是信息搜尋成本非常高昂，而且這種信息搜尋只會導致社會福利減少；接下來1979年，1981年和1986年Lelan,Shaked & Sutton，Shapiro分別基于信息不對稱導致的道德困境與逆向選擇問題對許可制度展開了經濟分析，并認為許可制度通過提高行業門檻可以避免信息不對稱引起的道德困境或逆向選擇，從而保證較高的服務質量，保護公眾利益。

1980年和1995年Parshigian，Schaefer & Zimmer 分別對會計行業的收益水平進行了實證分析，他們以收入水平作為因變量，分析了許可制度的存在與否對于收益的影響，結論表明獲得許可資格的從業者就收入水平較高，研究將這種較高的收益歸因于許可制度帶來了高質量服務；1989年Stigel & Rigsby提出，20世紀初美國眾多州要求審計師獲得職業許可之前必須具有若干年的從業經驗，其理由是監管者認為一定的工作經驗是保證審計師服務質量，保護公眾利益的基礎；1991年Donabedian提出，管制是保證投資者獲得適當審計質量的措施；1971年和1980年Stigler,Pottenberg分別提出，雖然消費者可以從管制中獲得某些程度的好處，但是服務的提供者才是管制的最大受益方。

1988年David Young提出，行業許可制度多是由行業從業者提倡的；1998年Roberts & Kurtenbach提出，監管者總是鼓吹管制的目的在于使公眾利益最大化，這只不過是監管者的一個托詞而已；1945年Friedman & Kuznets對包括會計行業在內的眾多行業管制進行了開創性研究，他們認為，執業與非執業人在收益上的巨大差異難以簡單地歸因于較高的技能或教育水平，他們認為這種收益價實際上源自許可制度帶來的壟斷收益；1979年Pfeffer利用1950—1960年美國的普查數據研究進行了保險代理人、房地產從業人員的收益狀況，也發現行業準入考試的嚴格程度（以通過率衡量）與現有從業者較高的收益水平存在適度的顯著性。

1986年David Young較早地專門應用管制經濟理論對審計行業展開了分析，他比較了注冊會計師與非注冊會計師在收費結構以及從業失誤上是否存在統計顯著的差異，研究發現，行業許可制度并沒有提高審計服務的質量，因為注冊會計師從業失誤的發生在統計上并沒有顯著的差別，然而規模較小的公司聘請注冊會計師所付出的審計收費卻顯著地高于同等規模的非注冊會計師，因此他們認為許可制度還導致小公司付出了更多的費用；1988年David Young又以CPA考試作為研究對象進行了回歸檢驗，他以1919—1977年的數據為樣本為樣本，以歷年CPA的不及格率的變化率為因變量，在控制了美國經濟蕭條時期及第二次世界大戰的影響后，對經濟的不景氣狀況（以失業率代替）進行了簡單回歸，結論表明不及格的變化率與不景氣直接相關。

二、結論

本文回顧了國外審計行業管制在實施上市場準入方面的相關研究，概述了國外相關方面的研究現狀，并對其進行了簡單的分析，期望能為這方面的理論發展空間和實際應用提供一定的參考。