“營改增”對試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響分析
——以浙江省東陽市為例

胡曉鋒，祝 斌

（1.浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 東陽 322100；2.廣廈建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，杭州 310000）

“營改增”對試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響分析
——以浙江省東陽市為例

胡曉鋒1，祝 斌2

（1.浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 東陽 322100；2.廣廈建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，杭州 310000）

“營改增”試點(diǎn)工作是我國財(cái)稅體制改革，特別是稅收體制改革的重點(diǎn)工作，我國于2012年1月1日起啟動(dòng)“營改增”改革試點(diǎn)，到2013年8月已在全國范圍內(nèi)推廣試行。從2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍，電信業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)也陸續(xù)納入。東陽市以“營改增”改革為契機(jī)，堅(jiān)定不移地調(diào)整試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長。“營改增”試點(diǎn)的進(jìn)行對于試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來深遠(yuǎn)影響，加速了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，為投資者創(chuàng)造了新的機(jī)遇。

營改增；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；東陽市

0 引 言

經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，財(cái)稅體制在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和保障性作用。我國對財(cái)稅制度改革歷來高度重視，為建立適應(yīng)國情以及時(shí)代需求的財(cái)政制度一直在不斷探索與創(chuàng)新。

自2012年起，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，我國開始進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。隨著時(shí)間的推移，范圍逐漸推及全國，并逐步擴(kuò)增到電信業(yè)、金融業(yè)試點(diǎn)。東陽市根據(jù)“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”規(guī)定，“營改增”試點(diǎn)于2012年12月1日正式啟動(dòng)。

“營改增”試點(diǎn)是我國稅制改革中一項(xiàng)重要措施，其有利于減少重復(fù)征稅，促進(jìn)第二、第三產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，對我國財(cái)稅體制改革具有重要意義。東陽市納入實(shí)施“營改增”試點(diǎn)，有利于促進(jìn)東陽市服務(wù)業(yè)發(fā)展、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升企業(yè)競爭力。本文以東陽市為例，針對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行分析，并針對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)投資如何發(fā)揮作用提出建議。

1 我國“營改增”試點(diǎn)工作的進(jìn)展

貨物和服務(wù)是我國貿(mào)易的兩大流通環(huán)節(jié)，增值稅和營業(yè)稅與其兩個(gè)環(huán)節(jié)并行流轉(zhuǎn)。增值稅和營業(yè)稅分別適用于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，增值稅實(shí)行稅款抵扣，稅負(fù)較輕，而營業(yè)稅則相反，且營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增值稅取代營業(yè)稅是必然的選擇。

自2012年的第一天開始，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)啟動(dòng)了“營改增”試點(diǎn)。2014年1月1日，以鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)的“營改增”為結(jié)點(diǎn)，整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)全部納入了“營改增”。2014年的6月，電信業(yè)也納入了“營改增”的試點(diǎn)范圍。2014年4月25日，金融業(yè)“營改增”試點(diǎn)方案草稿將于年內(nèi)完成。2014年3月13日，財(cái)政部稅政司發(fā)布“營改增”試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況，2013年我國減稅規(guī)模超過1 400億元。

“中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定”于黨的十八屆三中全會(huì)通過，決定中提出財(cái)稅體制改革，特別指出要不斷深化稅收制度改革，繼續(xù)擴(kuò)大“營改增”的試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)，加快推進(jìn)“營改增”改革，適當(dāng)簡化稅率。新一輪財(cái)稅體制改革與以往改革相比，具有涉及行業(yè)面廣、對行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)企業(yè)的影響力度大的特點(diǎn)。

2 東陽市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

東陽市地處浙江省中部，甬金高速、諸永高速在其境內(nèi)交叉通過，為浙中交通樞紐。東陽市素有“建筑之鄉(xiāng)、教育之鄉(xiāng)、工藝美術(shù)之鄉(xiāng)”之稱，以建筑業(yè)、影視文化業(yè)、旅游業(yè)、物流倉儲(chǔ)業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)。2013年全市生產(chǎn)總值403.91億元，按可比價(jià)計(jì)算,比上年增長9%。其中,第一產(chǎn)業(yè)增加值18.22億元，增長0.9%；第二產(chǎn)業(yè)增加值198.46億元，增長9.6%；第三產(chǎn)業(yè)增加值187.23億元，增長9.1%。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由上年的4.8:49.9:45.3調(diào)整為4.5: 49.1:46.4，第三產(chǎn)業(yè)所占比重增速較快，見表1及如圖1所示。

3 “營改增”試點(diǎn)工作對東陽產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

2012年12月1日，東陽市正式啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)工作，其主要涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大方面，并逐步向其他行業(yè)拓展。“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的總體稅負(fù)不增加或略有下降，其中除交通運(yùn)輸業(yè)以外的大部分小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降幅度較大，稅率由原來的營業(yè)稅稅率5%下降到增值稅征收率3%，降幅達(dá)40%。“營改增”試點(diǎn)工作對東陽市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來顯著的影響和受益，推動(dòng)了制造業(yè)的創(chuàng)新升級,促進(jìn)了服務(wù)業(yè)加快發(fā)展,并促進(jìn)了第二、第三產(chǎn)業(yè)深度結(jié)合。

圖1 2006-2013年東陽市生產(chǎn)總值及三產(chǎn)情況圖

3．1 “營改增”試點(diǎn)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

第三產(chǎn)業(yè)占國民生產(chǎn)總值的比重不斷增加，但其發(fā)展仍受到多方面制約，由于服務(wù)業(yè)分工越來越細(xì)，重復(fù)征稅制約了交通、金融等服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。服務(wù)業(yè)“營改增”采用的是分類推進(jìn)，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)等部分服務(wù)業(yè)均已實(shí)施改革，增值稅稅率統(tǒng)一為6%。

“營改增”試點(diǎn)能夠助力服務(wù)業(yè)發(fā)展主要體現(xiàn)在減稅方面,東陽市自2012年12月份納入“營改增”試點(diǎn)后，全市試點(diǎn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)總體大幅下降，有力地促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。“營改增”試點(diǎn)政策進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使得東陽市服務(wù)業(yè)投資勢頭良好，投資者信心增強(qiáng)，致力于將企業(yè)做大做強(qiáng)。

3.2 對影視文化業(yè)的影響

影視文化產(chǎn)業(yè)是東陽支柱產(chǎn)業(yè)之一，東陽市政府給予了大力財(cái)政和稅收政策支持。橫店鎮(zhèn)被譽(yù)為“東方好萊塢”，目前已建成13個(gè)景區(qū)、28個(gè)拍攝基地，先后接待劇組1 000多個(gè)，在橫店拍攝的影視劇累計(jì)已達(dá)3萬多部(集)，實(shí)景基地規(guī)模已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過美國好萊塢，接待劇組與拍攝的影視劇數(shù)量在全國遙遙領(lǐng)先。

2013年8月1日，廣播影視服務(wù)業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)行列。東陽市打出3張“服務(wù)”牌，即對影視文化企業(yè)實(shí)現(xiàn)宣傳培訓(xùn)“保姆式”服務(wù)、全程跟蹤“集約化”服務(wù)、綠色通道“一站式”服務(wù)，實(shí)現(xiàn)東陽市影視企業(yè)“營改增”穩(wěn)步前行。2013年，東陽市“營改增”入庫款稅3.5億元，其中廣播影視產(chǎn)業(yè)超過3億元，占全年“營改增”稅款90%以上。

3.3 對建筑業(yè)的影響

東陽市是建筑之鄉(xiāng)，本市有多家特級及一級資質(zhì)的建筑企業(yè)。“營改增”在建筑行業(yè)試點(diǎn)后，企業(yè)申報(bào)納稅由原來的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更為機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，總承包和分包人都要繳納增值稅，總承包人不再是唯一扣繳義務(wù)人，建筑業(yè)以11%稅率的增值稅來代替原來3%營業(yè)稅的征收。2013年，全市186家建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值1 837.26億元，比上年增長15.9%，創(chuàng)歷史新高。其中外省產(chǎn)值1 406.94億元，增長13.9%；實(shí)現(xiàn)利潤55.64億元，增長23.8%；稅金總額62.53億元，增長27.1%。房屋建筑施工面積24 334.36萬平方米，增長8.5%；竣工面積6419.76萬平方米，增長9.0%。 3.4對旅游業(yè)的影響

東陽市作為浙江省首批旅游經(jīng)濟(jì)強(qiáng)市，旅游業(yè)已成為該市第三產(chǎn)業(yè)中發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)。旅游業(yè)是一種涵蓋吃、住、游、娛等涉及行業(yè)較多的綜合性服務(wù)行業(yè)，旅游行業(yè)試行“營改增”，大大減少了重復(fù)征稅，減輕了稅負(fù)，解決了抵扣鏈條中斷的問題，促進(jìn)了旅游業(yè)的綜合性發(fā)展。2013年全年，全市接待國內(nèi)外游客1 356.16萬人次，比上年增長11%。其中國內(nèi)游客1 352.75萬人次，增長11.3%；國內(nèi)旅游收入94.69億元，增長16.2%；入境游客3.41萬人次，下降48.2%；國際旅游外匯收入1 569萬美元，下降30.1%。

3.5 對物流業(yè)的影響

東陽市在物流行業(yè)試行“營改增”試點(diǎn)工作后，物流企業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人的適用稅率由原來3%或5%的含稅稅率，調(diào)整成3%的不含稅稅率，減少和消除了企業(yè)重復(fù)征稅，促進(jìn)物流業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，增強(qiáng)了物流企業(yè)納稅的確定性，減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕了物流企業(yè)稅負(fù)，降低生存風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)改造和轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

綜上所述，增值稅的總體結(jié)構(gòu)為“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”。每個(gè)流通環(huán)節(jié)所繳納的增值稅額，可以在下一流通環(huán)節(jié)通過銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此，在交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、物流業(yè)等同時(shí)囊括多個(gè)環(huán)節(jié)的情形下，前一環(huán)節(jié)的稅額可以在后一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣，消除了重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

4 結(jié)論和建議

“營改增”對試點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級成效顯著，但其中所產(chǎn)生的一些問題應(yīng)該引起政府相關(guān)部門和企業(yè)的關(guān)注，并且針對相應(yīng)的問題及時(shí)采取措施，比如“營改增”試點(diǎn)稅制設(shè)置、增值稅制度等問題，給企業(yè)投資提供良好的政策優(yōu)惠和方向。

4.1 完善立法，建立稅收法定

“營改增”工作應(yīng)及時(shí)制訂相關(guān)法律來規(guī)范稅收，做到納稅主體法定、征稅主體法定、納稅金額法定，納稅程序公開透明，整個(gè)稅收過程通過法律監(jiān)督，才能真正將“營改增”的工作落到實(shí)處，產(chǎn)生實(shí)效。

4.2 稅制設(shè)置需要進(jìn)一步優(yōu)化

“營改增”試點(diǎn)政策新增了11%和6%兩檔低稅率，雖然初期好像能夠兼顧現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)的利益，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，但在試點(diǎn)行業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)反映出來的問題仍然很突出。這主要體現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)稅率較高，能夠參與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目不足，短期內(nèi)企業(yè)稅負(fù)可能出現(xiàn)不降反增的局面，違背了“營改增”降低稅負(fù)的初衷。

對于東陽市而言，要繼續(xù)大力發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)和物流業(yè)，如果增值稅在稅制設(shè)置上將更多行業(yè)納入征稅范圍，無疑將明顯有利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化。

4.3完善增值稅制度體系

“營改增”試點(diǎn)是增值稅改革的重中之重，但并不是增值稅改革的唯一內(nèi)容，改革應(yīng)逐步建立科學(xué)的增值稅制度，在“營改增”試點(diǎn)的同時(shí)，應(yīng)將稅目統(tǒng)一化、調(diào)整稅率、優(yōu)化抵扣機(jī)制，全面系統(tǒng)地改革增值稅制度，提高增值稅運(yùn)行效率。

4.4 企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，找準(zhǔn)投資方向，靈活運(yùn)作

作為“營改增”試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)而言，一定要吃透國家相關(guān)政策，做到事前有準(zhǔn)備，事中靈活運(yùn)用各種運(yùn)作模式，事后做好積極總結(jié)和反饋，進(jìn)一步優(yōu)化和提升企業(yè)的運(yùn)行效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(1)應(yīng)及時(shí)了解并充分利用稅收政策，從而在稅收政策允許的范圍內(nèi)合理避稅。

(2)不斷提高管理水平，大力開展學(xué)習(xí)與宣傳，重視人才培養(yǎng)，提升相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。

東陽市“營改增”試點(diǎn)的改革促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的細(xì)化發(fā)展，并衍生出新的行業(yè)。試點(diǎn)企業(yè)在受益于“營改增”減少稅負(fù)后，應(yīng)立足于自身的技術(shù)優(yōu)勢和經(jīng)營模式，開拓創(chuàng)新，將部分環(huán)節(jié)細(xì)化，既有利于提高效率，促進(jìn)受益，又對企業(yè)多元化和戰(zhàn)略性發(fā)展提供有力支撐。東陽市建筑行業(yè)在經(jīng)營過程中的抵扣鏈條還不是很完善，面對“營改增”工作的迅速推進(jìn)，建筑施工企業(yè)必須抓緊時(shí)間，積極主動(dòng)地調(diào)整，為企業(yè)營造出一個(gè)良好的稅收政策發(fā)展環(huán)境。

“營改增”試點(diǎn)任重道遠(yuǎn)，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整將逐步顯現(xiàn)。隨著時(shí)間的延續(xù)、試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大、稅收政策的不斷完善，相信“營改增”優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響將更加明顯。

［1］魏陸.上海“營改增”試點(diǎn)政策效應(yīng)的分析及完善［J］．稅務(wù)研究，2013(4).

［2］張景華.增值稅“擴(kuò)圍”改革面臨的難題與對策研究［J］．經(jīng)濟(jì)與管理，2012（3）.

［3］高培勇.增值稅轉(zhuǎn)型改革：分析與前瞻［J］．稅務(wù)研究，2009(8).

［4］王軍.營改增：打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略舉措［N］．中國稅務(wù)報(bào),2013-07-17.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.092

F812.42

A

1673-0194（2015）05-0185-03

2014-12-20

金華市社科聯(lián)2014年度課題（Y184）。

胡曉鋒（1981-），男，浙江上虞人，浙江廣廈建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策。