5M1E分析法在內部審計質量提升中的應用

北京中天恒會計師事務所有限責任公司　唐欣榮

5M1E分析法在內部審計質量提升中的應用

北京中天恒會計師事務所有限責任公司唐欣榮

摘要:跟著經濟的快速成長，企業必需要不斷完善內部結構，才能更好的適應當前的經濟環境。對企業的經營而言，審計工作是必不可少的，內部審計質量的提升能夠更好地提防審計風險。因而，企業需要采取科學的管理手段以及科學的方法來提升企業內部審計的質量。本文針對內部審計實施過程中存在的質量缺陷，通過5M1E分析法的六大因素來查找問題產生的各類原因，并確定產生質量缺點的要因，通過采取對應控制措施，實現內部審計質量的提升。

關鍵詞:5M1E分析法內部審計質量提升

對于任何企業來說，內部審計的質量都不可能是完美的，都會存在著一定的問題。為保證內部審計目標的實現，提升內部審計服務于企業管理的效果，就需要首先找到內部審計工作中存在的缺陷，再運用5M1E分析法找出造成質量缺陷的要因所在。針對要因所在采取有效的質量控制措施，從而達到對內部審計質量進行全方位、全過程的質量管理與監控，確保各類審計項目成果優質，以過程的控制達到整體的控制，最終實現提升內部審計效果的目標。為此，5M1E分析法對內部審計質量提升的作用是不可小看的。

一、5M1E分析法的定義及其內容

(一)定義

5M1E分析法是指通過分析和節制在產品制造生產過程中造成的質量波動的六種因素：人員、機器、材料、方法、測量以及環境，從而更好的進行標準化和規范化管理。

(二)內容

人員。人員因素包括操作者對質量的認識、技術技能、體質、素質等。

機器。機器因素包含所使用的設備、精確程度、機器的保修和調養等。

材料。材料因素包含質料的成份、機能等。

方法。方法因素包括工裝的選擇、加工工藝、操作的規章程序等。

測量。測量因素包含測量的設備、測量的本領、測試的方法等。

環境。環境因素包含環境的溫度、潔凈、照明、濕度、企業娛樂設施等。

二、5M1E分析法在內部審計質量提升中的應用

為了能更加直觀的反映5M1E分析法在內部審計質量提升中的應用效果，本文將以三泰企業的內部審計質量為例。

(一)企業內部審計質量的不足之處

企業可以通過調查確定了目前內部審計中經濟責任審計的質量存在缺陷，具體包括審計報告問題反映深度不夠，大量的財務收支問題不能體現對領導人的任期評價，同時也得不到企業管理層的重視，導致審計成果利用度和權威性降低。企業審計部根據質量管理中5M1E的因果關系，分析經濟責任審計過程中諸多要素相互作用的關系，并通過因果關系來找出造成以上質量問題的主要原因，針對要因在后續審計中采取有效的質量控制措施。

三、造成三泰企業內部審計質量缺陷的要因

三泰企業在確認了質量缺陷之后，需要對造成質量缺陷的各個因素進行要因分析與確認，明確各類因素中哪些是造成最終審計質量缺陷的主要因素。如：人員技能缺乏的要因確認可以是審計部一直未能組織經濟責任審計的相關培訓，而確認的方法是人員調查。缺乏審計標準的要因確認是經濟責任審計實施多年，僅制定了審計管理辦法，內容寬泛，無實際的操作性，實際中借鑒的作用小，而確認方法是制度查看。分析不到位的要因確認是審計人員僅限于發現問題，描述問題，對問題產生的原因分析不夠，對問題帶來的風險不夠重視，而確認方法是資料復核。

根據要因確認所存在的問題，制定出相應可行的對策,如下圖所示。

圖1：針對問題的對策示意圖

四、解決問題的措施

(一)審計職員擬定相應的審計評價尺度

經濟責任審計評價是審計組在審計信息資料真實性、被審計的經濟行為合法性審計的基礎上，客觀公正地評價被審計職員的事跡和功過，對其應負有的經濟責任的界定。在對分歧范例經濟責任審計客體的屬性闡發中，可以發明分歧審計工具的經濟責任審計內容既有共同之處，也有著分歧的特色對于目前經濟責任審計過程中標準的缺失問題，內部審計機構人員應該要建立評價對象的標準體系。考慮目前內部審計人員的素質、經驗以及可安排的預算，如果自行制定有困難，可聘請外部專家或中介機構協助進行。

(二)查找出更有影響力的問題

在經濟責任審計過程中,有的審計人員在財務核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間,實際上這僅僅只是經濟責任審計的一部分,對經濟責任審計而言并非很重要。因為被審計人任職期間工作不僅僅是會計核算和財務管理,更重要的是任職期間重大經濟決策和國有資產的保值、增值情況,以及執行國家有關法律法規情況進行的監督和評價,強調關注事件的成因、效果和責任問題。對此問題，可從以下措施入手：一是培訓審計人員技能，提升其查找問題的能力；二是搜集以往審計過程中發現的各類問題，并對其分類整理，建立審計問題庫，提供給現場審計人員作為參考；三是加大現場引導，實時指示審計組成員的審計方向，明白審計目的。

(三)分析問題的方法

某種程度，審計人員具有查找問題的能力，在審計過程中能夠發現眾多問題，但描述不清晰，僅僅是針對問題表面進行分析，對問題產生的根源和形成的后果關注不夠深入和寬泛，最后提升到報告中也是泛泛而談。這就需要改變審計人員既往的思維方式，對于審計發現的問題要多思考，多問幾個為什么。如果審計組成員的工作方式不能快速改變，審計組長就要起到監督促進作用。例如，在審計過程中，及時復核審計組員的審計成果，對底稿中描述的問題進行追蹤分析，校驗審計人員是否將問題查清查透，在監督復核中重塑審計人員的審計思路和分析路徑。

(四)更好發揮報告的作用

審計報告不受領導重視，審計人員實施審計缺乏積極性，消極的工作態度就不能審計出重大的有影響力的審計問題，而泛泛的審計結果更不能吸引管理層的重視。如此以來，便形成了惡性循環，導致經濟責任審計邊緣化。因此，審計部分應當構造人事、紀檢監察等部分成立聯席會議軌制,擬定議事規則,使各有關部分清晰領會審計的成果,更瞬間的應用審計成果。審計結果的運用要講究科學方法,根據情況區別對待,審慎適用。對肯定性的審計成果,審計部分應適當傳遞，斟酌審計危害，不宜大肆宣傳事跡。對經濟責任審計查出的問題,有關部門應從實際出發,實事求是地進行處理,按問題的性質區別對待。對與審計對象關系不大的業務操作方面的一般性問題,由審計部門責成被審計單位組織相關人員限期整改。組織人員和監察部門應該對設計一般性問題的審計對象進行談話，從而更好的阻止問題的進一步發展。對題目較多但夠不上黨紀政紀處分的,先由審計構造依照財經律例劃定對審計工具及其所在單位賜與必然的處置,然后,由構造人事或紀檢監察部門對審計工具舉行發言誡勉。對誡勉工具每一年跟蹤調查一次,經兩次審計仍未改良的,由構造人事部門對審計工具賜與構造處置。對由于工作失誤造成重大損失或確有經濟責任題目的先由審計構造按劃定賜與必然的處置懲罰,然后由構造人事部門對審計工具的故鄉舉行降免。對嚴峻違法違紀的由紀檢監察和司法機關立案查處。最終,經濟責任審計工作才能樹立權威，引發正視。

五、結束語

為了令企業緊跟時代發展的步調，企業管理者越來越正視內部審計對企業的影響。內部審計是審計監督的一個重要環節，能為審計評價和監督的制度提供有效的建議，從而更好的提高企業的內部控制以完善企業的結構。為此，提高內部審計的質量有利于提高企業的內部節制程度。。對于提高內部審計質量而言，利用5M1E分析法對企業的審計人員、工作環境、審計機器、審計的方法、審計的測量以及審計的材料以改進企業內部的審計管理，從而更好的提高企業的競爭能力。

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