作業成本法在傳統玻璃纖維企業的應用探索

陜西華特玻纖材料集團有限公司　張麥潤

作業成本法在傳統玻璃纖維企業的應用探索

陜西華特玻纖材料集團有限公司張麥潤

摘要:通過充分的調研、數據收集、整理、分析及對工藝流程的梳理，提出了作業成本法運用于傳統玻璃纖維制造業部分產品的成本計算模型，并對運用結果進行測試和分析。總結出玻璃纖維制造業運用作業成本法進行成本核算時，應梳理清楚工藝流程，合理確定資源成本動因和作業成本動因，只有這樣，才能使玻璃纖維產品的成本核算合理、科學，為企業管理和決策提供可靠信息。在公司愿意提升信息系統及進行投入的情況下，運用作業成本法進行成本核算是可行的。

關鍵詞:作業成本法成本信息成本動因

在國內玻璃纖維產品已經形成了買方市場，企業要生存，就要不斷地用先進的管理技術武裝自己，提高企業核心競爭力。隨著計算機技術在各行各業的大力推廣和成熟運用，作業成本法被普遍應用也成為可能。作業成本法作為一種先進的成本核算和控制的管理工具，在企業生產經營活動中正發揮著巨大的作用。但作業成本法在我國實際運用仍有許多問題，在玻璃纖維行業中的應用實例較少。以作業成本法的基本理論為依據，以xx企業為分析對象，設計了該企業的作業成本法核算體系，就作業成本法在玻璃纖維行業中應用的可行性進行探討，加快作業成本法的理論在實踐中推廣運用的速度。

一、傳統的成本核算方法與作業成本法的區別

作業成本法引入我國也有將近30年的歷史了，這個方法與傳統成本核算方法的顯著區別在于對間接費用的分配，比如制造費用的分配上。傳統成本核算方法在分配間接費用時，往往采用單一數量動因作為分配的基礎，例如工時，不考慮工時與分配的費用之間是否存在因果關系，因此計算出的成本不會特別精確，尤其是制造費用占產品成本比重很大時。但制造費用占成本比重很低時，可以設想一下，即便分配的不準確，其實對產品成本影響并不大。作業成本法在分配制造費用時，采用的是多動因，針對不同的費用，使用不同的動因。例如維修費和搬運費，維修費用工時做動因，搬運費就可以用搬運次數做動因。因此計算出的成本數據相對準確。一個企業是否適用于作業成本法，主要還是取決于這個企業產品成本的構成結構，以及動因與費用之間是否由相關關系。

二、xx企業現行成本核算方法及其存在的問題

(一)xx企業情況簡介

xx企業主要從事特種玻纖的生產和經營，就業內而言，該企業是中國最大的特纖生產廠家。特種玻纖其應用領域有一定的局限性，因而公司規模偏小，總量在整個玻纖行業中所占比重較小。xx企業現擁有耐高溫玻璃纖維、耐堿玻璃纖維、無堿工業技術織物等專業化生產線。生產過程主要包括制球、拉絲、合紡、織布、后處理等。目前，由于競爭激烈，處于微利經營，公司經營壓力越來越大，必須尋求降低成本尋提升綜合競爭力的有效途徑。

(二)成本的核算方法

xx企業的成本核算采用分步法及品種法相結合的核算辦法。構成產品成本的主要內容有：主要生產車間的直接材料、直接動力、直接人工、制造費用。直接生產車間發生的，構成產品組成部分的原材料、輔助材料（含浸潤劑、原料、包裝箱等）均作為直接材料計入產品成本；直接生產車間耗用的電費作為直接動力計入產品成本；直接生產車間支付給職工的薪酬作為直接人工計入產品成本；直接生產車間發生的管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、勞動保護費、辦公費、水電汽等列入制造費用，按一定的分配比例計入產品成本。各直接生產車間的人工、電費、制造費用按如下方法分配：拉絲車間按坩堝開臺分配，看臺量發生變化時，應按實際看臺量調整人工費分配比例；合紡車間按開錠數分配；織布車間按布機開臺分配；制球、后處理按人工分配。輔助生產車間發生的費用計入輔助生產賬戶，月末分配到各相關生產車間、部門。動力車間水電汽費用按比例法分配，機加工按加工值、材料費的實際發生額分配費用。

(三)存在的問題

首先，公司是傳統的勞動密集型國有老玻璃纖維制造企業，產品品種多，工藝路線長，從原料投入到出成品要經歷1-2月時間。雖說制造成本法下從理論上來說人工成本可以準確分配到相關產品，但在企業實際中由于計量、統計手段落后，按產品統計出人工成本工作量十分龐大，不具備可操作性，所以在實際成本核算中也將其按照上述成本核算方法進行分攤。

其次，不同產品用相同原材料的情況下也存在上述計量、統計、分配上的問題。

第三，制造費用屬于公司的間接費用 按照基本生產車間來歸集并于期末按照上述方法分配至不同的成本計算對象。

上述成本分配方法，導致“成本轉移”，繼而影響產品成本計算的準確性，不能為企業產品定價、決策和控制提供正確有用的成本會計信息。

三、作業成本法在xx企業應用的可行性

在公司傳統會計信息系統下，要獲取作業成本法核算所需的成本資料是有困難的。要想推行作業成本法要破解兩道難題：一是工作量大；二是核算中作業劃分的難題。要在公司推行作業成本法必須有使所有的成本信息均可迅速、準確獲得的系統軟件。在公司愿意提升信息系統及進行投入的情況下，進行作業成本法下成本模型的設計。

(一)進行作業識別

識別出消耗資源的作用，成立作業中心，并區分增值作用和非增值作業，是實施作業成本法的起點。作業識別可以通過作業流程圖或采訪法進行，對作業的認定要遵循成本效益原則。由于該公司產品品種較多，產品工藝流程差別較大，且工藝流程相互交叉，要為所有產品進行合適的作業識別，工作量特別大巨大。在此以織布工序為例進行。織布工序的工藝流程可以概括為以下6項，機械化程度低，基本全部為手工操作。通過對上述作業流程的分析，一共定義7個作業：整經、穿經、織布、熱凈化、檢驗、包裝、其他等。

(二)資源費用按作業的歸集

將資源費用按作業進行歸集，首先要確認作業包含的資源種類，確立各類資源的資源動因，再將資源分配給各作業。資源動因是對一項作業所消耗資源數量的計量。資源的成本信息可以從財務會計、統計等相關資料上獲取，并加以歸類。

根據公司成本核算系統的相關記錄資料，公司的主要資源有：間接人工費用、折舊費用、修理費用、動力費用、辦公費用、水電費用等。根據各作業中心的統計記錄，將費用歸集給上述7個作業中心，并得出各作業成本庫的總成本額。

(三)選擇作業動因

一個作業中心不僅僅為一個產品服務，一個產品也需要多個作業中心的服務。作業中心成本的分配就要依據作業動因。作業動因是成本對象對作業需求的強度、頻度的計量，是作業成本法實施的關鍵。選擇作業動因可依靠專家、負責人和基層人員的專業判斷或工作經驗來進行適當的估計；也可用在現場通過儀器測量或人工計量得到作業動因信息數據；還可以通過回歸法等來確定各作業中心的作業動因及其消耗資源的情況。

(四)作業成本分配率的計算

作業動因率的計算：作業動因率=某作業中心作業成本總額/某作業中心作業動因總量

作業成本是從對各作業中心實際發生額歸集而得，作業動因數量可按照實際統計全部產品數據得到。

（五)作業成本的分配

產品作業成本=作業動因率*產品所耗用的動因數量。

公司產品成本=直接材料+直接人工+產品作業成本。直接材料、直接人工、直接包裝的核算方法和傳統的成本核算方法相同。

下面用2013年12月***0.18C、***0.13C、***0.18C的相關數據，用作業成本法重新計算產品成本。

表1　兩種核算體系下三種產品成本差異分析

*** 0.18C　1787786　 1873693.39　 85907.39　 5%

比較兩種核算體系下產品成本的差異，如表1所示。從上述核算結果可以看出，兩種核算結果存在著差異，從計算結果看差異總量比較大。如果以原核算方法下的成本作為定價依據，扭曲的成本信息將會影響定價決策的正確性。一方面，如果定價過高，會失去市場；另一方面，如果定價過低，歲獲得了市場，卻擠壓了盈利空間甚至造成虧損。

四、結束語

作業成本法是一種較為先進的成本管理核算模式，但在實際實施中仍存在諸多障礙：不發達的信息系統影響成本信息的收集；計算機等硬件設施的配備；相關操作人員的素質要求較高；作業成本法實施高額的初期投入讓管理者很難下定決心等。盡管如此，作業成本法對成本的準確核算為定價決策、產品品種決策、預算、產品設計改進、技術投資決策等決策行為提供了正確的產品信息，促使企業順應潮流，客服困難，創造條件實施這一先進的成本管理模式。

參考文獻：

[1]張曉天.制造業企業應用作業成本法的實例研究

[2]喬鵬程,潘秋云.作業成本法（ABC）在小型制造業應用研究

[3]張蕊,饒斌,吳煒.作業成本法在卷煙制造業成本核算中的應用研究