淺談年終獎的稅收籌劃

廣州市第二公共汽車公司　胡韻怡

淺談年終獎的稅收籌劃

廣州市第二公共汽車公司胡韻怡

摘要:年終獎是企業(yè)激勵員工的重要方式。根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度，年終獎支付時點不同，支付形式不同，那么其稅負就會有很大的差別。因此從降低稅負的角度來看，企業(yè)在支付年終獎時，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最大利益，從而實現(xiàn)獎優(yōu)獎勤和激勵員工的目的。以下簡要針對年終獎的稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容進行分析。

關(guān)鍵詞:年終獎稅收籌劃

今年1月末，我司計劃發(fā)放業(yè)務(wù)人員和管理人員的全年一次性獎金（簡稱年終獎）。在試算上述人員年終獎個人所得稅時發(fā)現(xiàn)某些員工稅前獎金比別人高，但稅后獎金卻比別人低的情況。為何會出項這種情況，又如何避免并解決這種情況？下文將作比較詳細的說明。

一、現(xiàn)行稅法對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的規(guī)定

(一)全年一次性獎金的范疇

全年一次性獎金，是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，但是不包括除全年一次性獎金以外以其他名目發(fā)放的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、全勤獎等。這些其他名目的獎金一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

(二)全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，分兩種情況計算：

一是如果發(fā)放一次性獎金的當月，員工各項工資性收入小于稅法規(guī)定的費用扣除標準時，應(yīng)將全年一次性獎金先減去“員工當月工資收入與費用扣除標準的差額（下稱差額數(shù)）”，以其余額除以全年12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用一次性獎金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。例如：我司某員工A先生2015年1月工資收入為3000元，當月扣除個人部分社保費和房積金500元，法定減除費用額為3500元。1月份發(fā)放2014年全年一次性獎金5000元，則差額數(shù)＝－（3000－500－3500）＝1000元。當月工資不需要納稅，全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額＝5000－1000＝4000元。用4000元除以12個月等于333.33元，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。那么A先生全年一次性獎金應(yīng)納稅額＝4000*3%＝120元。

二是如果發(fā)放一次性獎金的當月，員工各項工資性收入大于稅法規(guī)定的費用扣除標準時，則全年一次性獎金直接除以全年12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用該一次性獎金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。

二、造成年終獎“稅前高，稅后低”的原因

從上文可以看出，現(xiàn)行稅法規(guī)定的全年一次性獎金納稅計算方法實際上按月攤薄了年終獎數(shù)額，降低了年終獎的適用稅率，在某種程度上減輕了納稅人的稅收負擔(dān)。但是，從年終獎納稅的具體計算公式上也可以看到，全年一次性獎金納稅的計算方法基本體現(xiàn)的是全額累進稅率精神，而月度工資薪金所得個人所得稅卻是按超額累進稅率計算。這樣也就必然會出現(xiàn)在臨界點處納稅不公的現(xiàn)象，也就是說在臨界點上多取得年終獎不一定會增加稅后可支配收益，只有達到臨界點以上某個位置時，納稅人的稅后收益才會與所得同步增加，這也就為納稅人在臨界點上進行合理的稅收籌劃提供了空間。

三、年終獎的稅收籌劃

(一)針對年終獎接近某級臨界值的員工

對于年終獎接近某級臨界點的員工，采取一次性發(fā)放的方式例如我司某員工E先生平時月均月度工資薪金為12000元，可扣除個人部分社保費和房積金2500元，法定減除費用3500元，月度工資應(yīng)納稅所得額為6000元，適用稅率為20%。他本次稅前年終獎為17900元，適用稅率為3%。采取一次性發(fā)放年終獎的方式就能夠充分利用年終獎的稅率優(yōu)惠。

(二)針對年終獎剛好超過某級臨界值的員工

對于年終獎剛好超過某級臨界點的員工，采取本次先發(fā)放臨界點以下部分的年終獎，超過部分留待下月工資一起發(fā)放的方式。例如我司某員工F小姐月均工資薪金為8000元，可扣除個人部分社保費和房積金1500元，法定減除費用3500元，月度工資應(yīng)納稅所得額為3000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105。他本次稅前年終獎是19000元。如果不進行任何稅收籌劃，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)是105，則年終獎應(yīng)納稅額＝19000*10%－105＝1795元。如果本次先發(fā)放年終獎18000元，超過的1000元留待下月工資一起發(fā)放。則當月發(fā)放的年終獎應(yīng)納稅額＝18000*3%＝540元，超過的1000元加在下月也是適用10%的稅率（由于原下月應(yīng)納稅所得額為3000元，加上1000元為4000元，并沒有提高一檔稅率），應(yīng)納稅額＝1000*10%＝100元。則通過稅收籌劃后F小姐19000元年終獎應(yīng)納稅額為640元，比未籌劃前節(jié)省了1155元。

(三)針對年終獎處于兩個臨界點中間的員工

對于年終獎處于兩個臨界點中間的員工，采取本次先發(fā)放低級臨界點以下部分的年終獎，超過部分分多月發(fā)放的方式。例如我司某員工G先生月均工資薪金為12000元，可扣除個人部分社保費和房積金2500元，法定減除費用3500元，月度工資應(yīng)納稅所得額為6000元，適用稅率20%.他本次稅前年終獎是65000元。如果不進行任何稅收籌劃，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)是555，則年終獎應(yīng)納稅額＝65000* 20%－555＝12445元。如果采用第二種方法，先發(fā)54000元，超出的11000元與下月工資薪金一起發(fā)放，則當月發(fā)放年終獎應(yīng)納稅額＝54000*10%－105＝5295元。超出的11000元加下月原應(yīng)納稅所得額6000元等于17000元，則這11000元中有3000元適用20%的稅率，有8000適用25%的稅率。那么G先生65000元年終獎的應(yīng)納稅額＝5295+3000*20%+8000*25%＝7895元。采用第二種方法，雖然比第一種方法減少了應(yīng)納稅額，但畢竟使下月工資的稅率提高了一個檔次，不算最優(yōu)惠。如果把超出的部分分4個月發(fā)放，即每月工資增加2750元加上原應(yīng)納稅所得額6000元等于8750元，則這11000元全部適用20%的稅率，那么G先生65000元年終獎應(yīng)納稅額＝5295+11000*20%＝7495元。由此可見，對于年終獎處于兩個臨界點中間的員工，對超出低級臨界點部分的年終獎采取分多月發(fā)放的方式，既充分利用了年終獎的稅率優(yōu)惠，又不會讓月度工資薪金的稅率提高，能使納稅人得到最大的優(yōu)惠。

四、結(jié)束語

由此可見，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，合理的稅收籌劃一方面有利于充分運用優(yōu)惠政策，提高資金的使用效率，節(jié)約企業(yè)成本，從而提高納稅人的經(jīng)濟效益。另一方面稅收籌劃的過程，也是納稅人對投資與經(jīng)營稅收政策學(xué)習(xí)研究的過程，因此加強稅收籌劃能提高企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理水平。

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附：月度工資薪金所得和全年一次性獎金稅率表

級數(shù)月度工資薪金應(yīng)納稅所得額　全年一次性獎金　稅率　速算扣除數(shù)

1 2 3 4 5 6 7 (0,1500] (1500,4500] (4500,9000] (9000,35000] (35000,55000] (55000,80000] (80000,+∞) (0,18000] (18000,54000] (54000,108000] (108000,420000] (420000,660000] (660000,960000] (960000,+∞) 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45% 0 105 555 1005 2755 5505 13505