淺談年終獎的稅收籌劃

廣州市第二公共汽車公司　胡韻怡

淺談年終獎的稅收籌劃

廣州市第二公共汽車公司胡韻怡

摘要:年終獎是企業激勵員工的重要方式。根據現行的稅收制度，年終獎支付時點不同，支付形式不同，那么其稅負就會有很大的差別。因此從降低稅負的角度來看，企業在支付年終獎時，應綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最大利益，從而實現獎優獎勤和激勵員工的目的。以下簡要針對年終獎的稅收籌劃相關內容進行分析。

關鍵詞:年終獎稅收籌劃

今年1月末，我司計劃發放業務人員和管理人員的全年一次性獎金（簡稱年終獎）。在試算上述人員年終獎個人所得稅時發現某些員工稅前獎金比別人高，但稅后獎金卻比別人低的情況。為何會出項這種情況，又如何避免并解決這種情況？下文將作比較詳細的說明。

一、現行稅法對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的規定

(一)全年一次性獎金的范疇

全年一次性獎金，是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據全年經濟效益和對員工全年工作業績的綜合考核情況，向員工發放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資，但是不包括除全年一次性獎金以外以其他名目發放的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、全勤獎等。這些其他名目的獎金一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

(二)全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，分兩種情況計算：

一是如果發放一次性獎金的當月，員工各項工資性收入小于稅法規定的費用扣除標準時，應將全年一次性獎金先減去“員工當月工資收入與費用扣除標準的差額（下稱差額數）”，以其余額除以全年12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。再用一次性獎金收入減去“差額數”后的余額與確定的稅率和速算扣除數計算應納稅額。例如：我司某員工A先生2015年1月工資收入為3000元，當月扣除個人部分社保費和房積金500元，法定減除費用額為3500元。1月份發放2014年全年一次性獎金5000元，則差額數＝－（3000－500－3500）＝1000元。當月工資不需要納稅，全年一次性獎金應納稅所得額＝5000－1000＝4000元。用4000元除以12個月等于333.33元，確定稅率為3%，速算扣除數為0。那么A先生全年一次性獎金應納稅額＝4000*3%＝120元。

二是如果發放一次性獎金的當月，員工各項工資性收入大于稅法規定的費用扣除標準時，則全年一次性獎金直接除以全年12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。再用該一次性獎金收入與確定的稅率和速算扣除數計算應納稅額。

二、造成年終獎“稅前高，稅后低”的原因

從上文可以看出，現行稅法規定的全年一次性獎金納稅計算方法實際上按月攤薄了年終獎數額，降低了年終獎的適用稅率，在某種程度上減輕了納稅人的稅收負擔。但是，從年終獎納稅的具體計算公式上也可以看到，全年一次性獎金納稅的計算方法基本體現的是全額累進稅率精神，而月度工資薪金所得個人所得稅卻是按超額累進稅率計算。這樣也就必然會出現在臨界點處納稅不公的現象，也就是說在臨界點上多取得年終獎不一定會增加稅后可支配收益，只有達到臨界點以上某個位置時，納稅人的稅后收益才會與所得同步增加，這也就為納稅人在臨界點上進行合理的稅收籌劃提供了空間。

三、年終獎的稅收籌劃

(一)針對年終獎接近某級臨界值的員工

對于年終獎接近某級臨界點的員工，采取一次性發放的方式例如我司某員工E先生平時月均月度工資薪金為12000元，可扣除個人部分社保費和房積金2500元，法定減除費用3500元，月度工資應納稅所得額為6000元，適用稅率為20%。他本次稅前年終獎為17900元，適用稅率為3%。采取一次性發放年終獎的方式就能夠充分利用年終獎的稅率優惠。

(二)針對年終獎剛好超過某級臨界值的員工

對于年終獎剛好超過某級臨界點的員工，采取本次先發放臨界點以下部分的年終獎，超過部分留待下月工資一起發放的方式。例如我司某員工F小姐月均工資薪金為8000元，可扣除個人部分社保費和房積金1500元，法定減除費用3500元，月度工資應納稅所得額為3000元，適用稅率10%，速算扣除數為105。他本次稅前年終獎是19000元。如果不進行任何稅收籌劃，適用稅率為10%，速算扣除數是105，則年終獎應納稅額＝19000*10%－105＝1795元。如果本次先發放年終獎18000元，超過的1000元留待下月工資一起發放。則當月發放的年終獎應納稅額＝18000*3%＝540元，超過的1000元加在下月也是適用10%的稅率（由于原下月應納稅所得額為3000元，加上1000元為4000元，并沒有提高一檔稅率），應納稅額＝1000*10%＝100元。則通過稅收籌劃后F小姐19000元年終獎應納稅額為640元，比未籌劃前節省了1155元。

(三)針對年終獎處于兩個臨界點中間的員工

對于年終獎處于兩個臨界點中間的員工，采取本次先發放低級臨界點以下部分的年終獎，超過部分分多月發放的方式。例如我司某員工G先生月均工資薪金為12000元，可扣除個人部分社保費和房積金2500元，法定減除費用3500元，月度工資應納稅所得額為6000元，適用稅率20%.他本次稅前年終獎是65000元。如果不進行任何稅收籌劃，適用稅率為20%，速算扣除數是555，則年終獎應納稅額＝65000* 20%－555＝12445元。如果采用第二種方法，先發54000元，超出的11000元與下月工資薪金一起發放，則當月發放年終獎應納稅額＝54000*10%－105＝5295元。超出的11000元加下月原應納稅所得額6000元等于17000元，則這11000元中有3000元適用20%的稅率，有8000適用25%的稅率。那么G先生65000元年終獎的應納稅額＝5295+3000*20%+8000*25%＝7895元。采用第二種方法，雖然比第一種方法減少了應納稅額，但畢竟使下月工資的稅率提高了一個檔次，不算最優惠。如果把超出的部分分4個月發放，即每月工資增加2750元加上原應納稅所得額6000元等于8750元，則這11000元全部適用20%的稅率，那么G先生65000元年終獎應納稅額＝5295+11000*20%＝7495元。由此可見，對于年終獎處于兩個臨界點中間的員工，對超出低級臨界點部分的年終獎采取分多月發放的方式，既充分利用了年終獎的稅率優惠，又不會讓月度工資薪金的稅率提高，能使納稅人得到最大的優惠。

四、結束語

由此可見，在不違反國家法律、法規的前提下，合理的稅收籌劃一方面有利于充分運用優惠政策，提高資金的使用效率，節約企業成本，從而提高納稅人的經濟效益。另一方面稅收籌劃的過程，也是納稅人對投資與經營稅收政策學習研究的過程，因此加強稅收籌劃能提高企業的經營管理和財務管理水平。

參考文獻:

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附：月度工資薪金所得和全年一次性獎金稅率表

級數月度工資薪金應納稅所得額　全年一次性獎金　稅率　速算扣除數

1 2 3 4 5 6 7 (0,1500] (1500,4500] (4500,9000] (9000,35000] (35000,55000] (55000,80000] (80000,+∞) (0,18000] (18000,54000] (54000,108000] (108000,420000] (420000,660000] (660000,960000] (960000,+∞) 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45% 0 105 555 1005 2755 5505 13505