供銷社企業改制如何加強社有資產的審計監督

李金婷（廣東省供銷合作聯社監察審計室）

供銷社企業改制如何加強社有資產的審計監督

李金婷
（廣東省供銷合作聯社監察審計室）

【摘要】實行混合所有制對于供銷社企業的發展具有重大意義。目前，供銷社進一步深化改革，企業逐步推進股份制改革，審計存在問題更加復雜，審計風險逐漸增大。本文通過分析股份制改革中供銷社企業審計存在的問題，針對供銷社企業改制中如何強化審計監督，提出創新審計監督的思路以供探討。

【關鍵詞】供銷社企業改制審計監督

一、改制社有資產審計監督存在問題

混合所有制企業分為新設和原有企業基礎上的改制重組。供銷社企業大部分是在既有企業基礎上進行改制重組，采取內部吸引管理層、員工入股，外部引進基金、機構等投資，形成企業股權多元化。改制的社有企業由于投資主體多元化，增加了社有資產的管理風險，審計監督存在問題主要有：

（一）改制前準備不全面

社有企業實行股份制改造，應明確改制的具體步驟和要求，但由于準備工作不充分，主要存在以下審計風險：一是改制評估不健全。社有企業改制必須對各類資產、負債進行全面認真清查，委托具備資質的資產評估機構進行資產評估，相關立項、評估結果必須經供銷社、財政或國有資產管理部門確認。有的改制采取剝離核心主業和經營銷售網絡成立新企業，跳過清產核資、資產評估程序，忽略企業無形資產等價值，漏過相關結果經相關部門確認程序。二是改制前審計缺失。社有企業改制前必須進行相關財務審計，企業法定代表人須進行離任審計，兩項審計須由供銷社理事會決定分別聘請兩家具備資格的會計師事務所進行，離任審計或由供銷社理事會決定由供銷社內審機構實施，并分別出具審計報告，不得以財務審計代替離任審計。個別社有企業改制忽略這兩個審計的重要性，未明確劃分清楚企業資產產權、法人代表的責任，改制后新企業仍占用原企業的資源，新舊法人代表相關責任未厘清形成潛在糾紛等。

（二）改制中監督不到位

社有企業進行資產重組、管理層和員工入股時，可能存在隱匿資產、降低企業價值、虛假出資等情況，容易造成社有資產流失。主要表現在：一是個人出資存在漏洞。由于管理層和員工入股資金占個人收入比重大，有的采取“個人信用挪用企業信用”的方式解決，即個人不出資或只出其中小部分，大部分由企業或銀行來解決資金問題，如由企業作擔保，向銀行貸款購股，再以企業產生的利潤發放個人獎金、紅利還貸；或以股權作抵押，向銀行貸款購股，或個人向企業借款購股等。二是資產作價不合理。按照規定聘請中介進行清產核資、資產評估，但企業少計資產、收益或夸大債務，轉移、隱匿社有資產設賬外賬，未將賬外資產納入清產核資范圍，或將商標、商譽等無形資產不納入評估作價范圍，僅按賬面價值確定資產價值，不以評估結果為依據確定轉讓價格，而是由企業自行協商決定，轉讓價格沒有真實反映企業資產的實際價值。三是“脫殼改制”造成流失。企業借股份制改造、資產重組之機，剝離原企業的優良資產，如效益好的資產、物業等出售或轉讓給新設混合制企業，而將離退休人員和歷史債務等包袱留給原企業。

（三）改制后審計不到位

社有企業改制的目的是為了發展企業，實現企業財富和股東價值最大化。通常情況下，具有主體經營優勢的供銷社企業，改制后供銷社仍占大股東地位，供銷社作為混合所有制企業大股東，更需以出資人為主體對改制企業加強審計監督，確保社有資產的保值增值，但由于各種條件限制，審計監督不到位，主要表現在：一是效益監督存在盲區。社有企業改制后，引入戰略投資資金多，企業發展規模迅速擴大，投資控股子公司增多、分布廣，由于企業內審機構不健全，受人力、經費的限制，內審“全覆蓋”難度大，單純看財務報表了解子公司經營狀況。大股東（供銷社）聘請社會中介機構審計，僅關注企業總體財務報表（合并報表）數據的真實、準確，并不關注企業控股子公司經濟效益情況，審計監督盲區不少，審計風險提升。二是內控監督不重視。目前，供銷社意識到企業改制重要性，形式上都按照現代企業制度建立了公司治理架構，但不注重健全公司治理的內控制度，企業的內部控制目標仍局限于查錯糾弊、財務資料的真實合法、保證業務活動的有效進行等，個別改制企業仍沿用以往的內控制度，缺乏動態性和前瞻性，不符合企業發展實際。三是設置考核指標片面、不科學。以往考核社有企業經濟效益時，主要以營業收入、凈利潤和凈資產收益率等指標核定經營管理層績效獎勵。社有企業改制后，單純用以往的考核指標去評定企業經營業績，已較片面、主觀，不能全面考核社有資產的保值增值情況，容易掩蓋企業資產流失的真實原因。

二、創新改制社有企業審計監督的對策

（一）出資人監督到位

供銷社作為社有企業的出資者，須摸清改制企業家底，做好改制關鍵部位監督，審計機構須全程參與社有企業改制工作。一是出資人不缺位。供銷社作為社有企業的出資人，應加強改制前社有資產的審計監督、聘請中介機構、評估結果的確認、改制作價的確定和改制后1～2年社有資產的跟蹤監督，防范社有資產低價轉讓、資產流失情況的發生。二是改制審核到位。檢查改制基準日前的企業資產、負債和所有者權益是否真實、合法，摸清企業家底，確定改制基準日凈資產額。審查中介機構出具的審計報告和評估報告是否準確、有效，關注評估采取的技術方法、價格標準的合理合法性，評估價值是否明顯偏離實際，有無漏評、漏報、錯評、少估等情況。三是監管股東出資。應嚴格監控企業管理層、員工和戰略投資者的出資到位情況，應設立專戶收繳入股款，防止以社有企業名義貸款、員工個人向企業貸款入股、投資者以種種名義抽回出資款等情況的發生，改制后1～3年嚴格監控企業資本金、營運資金的增減變化情況，確保資金到位使用。

（二）完善改制機制

一是建立信息披露機制。供銷社應建立一套公開、透明的信息披露機制，披露社有企業改制前的社有資產存量的分布構成、數量、價值和經營效益增減變動情況，改制后定期披露財務報表在內的基本經營信息，披露社有資產日常經營管理狀況、保值增值情況以及重大管理決策的程序、內容和相關責任人等相關信息，通過定期和不定期披露，確保社有資產安全、高效。二是健全資本進退機制。供銷社應建立社有資本進入退出機制，對改制成功的企業應加大資本注入，對競爭激烈、連年虧損且運營不規范的企業，社有資本應及時退出，退出暫時有困難的，可通過承包經營、授權經營等方式，規避“虧承擔，盈不享”的風險，確保社有資產保值增值。

（三）創新審計監督

審計監督形式多元化，才能符合社有企業的股權多元化趨勢，逐步實現審計全覆蓋，降低審計風險。一是利用社會審計力量。聘請社會中介機構更多地介入改制社有企業的審計業務，在企業改制和股改過程中，做好清產核資、資產評估等監督工作，使改制工作合理、合法，符合國家相關法律政策；利用專業的力量加強和完善日常經營信息披露，把好資產、利潤審核關，發現企業經營管理存在問題，提出整改建議。二是將實現審計制度列入改制企業的公司章程，提高企業管理層的審計意識，可以更為有效約束管理層的權力，規范他們的經營行為。三是強化內部審計監督。應對企業改制大趨勢，供銷社應健全內審機構，提高內審人員素質，加強對改制重點企業、重大項目的審計，關注社有存量資產盤活使用、外來增量資金的利用效益、社有資本投資運營績效和內控制度的健全有效情況，推廣應用計算機審計，一定限度的公開審計結果，滿足多元化投資人的權利訴求，降低審計風險。四是加強日常審計監控。在不違反《公司法》的前提下，內部審計與紀檢、財務等資源形成監督合力，重點關注改制企業投資績效情況，防止參股股東無償占用公司資金、惡意轉移公司利潤、要求大股東為其債務承擔連帶賠償風險等惡意行為，直接或間接侵占供銷社大股東權益。

（四）完善經營機制

社有企業改制后，應健全相關機制，促進企業健康發展。一是按照現代企業制度，建立完善股東會、董事會、監事會、經理層的權責分配、相互制衡的管理機制。二是健全內控制度。企業應結合實際完善“人、財、物、事”等內控制度，有效規范重要部門、關鍵崗位的操作程序，實行科學管理，且隨企業發展而逐步規范健全。三是完善激勵考核機制。積極探索采用股票期權、分紅等長期激勵方式，引導經營管理者將自身利益與企業發展更緊密地聯系在一起，充分調動企業管理者的積極性。經營業績考核審計時不僅運用企業利潤、銷售收入、凈資產收益率等指標考核經營管理層，決定經營管理層的績效考核獎懲；還應關注資產負債比率、總資產報酬率、不良資產比率、往來款周轉率等指標，衡量社有資本的保值增值情況，維護供銷社的資產所有權益，實現股東利益最大化，經營者和供銷社權益“共贏”。

主要參考文獻：

[1]魏宏業.國有資產審計監督存在的問題及對策分析[J].中國管理信息化.2014(7):22-23.

[2]亐道遠,田江濤,張弨.完善企業國有資產綜合監督體制的思考.石家莊鐵道大學學報[J].2014(3):79-84.

[3]項賢國.我國現實選擇下的國家審計模式研究[J].沈陽工程學院學報.2014(4):193-196.

[4]王碧紅.國有企業改制過程中審計監督問題的探討.財經理論與實踐[J].2005(5):135-138.

[5]韓敏,高亢.淺談國有企業改制重組中的內部監督.理論學習與探索[J].2010(12):82-83.

責編:險峰

【中圖分類號】F239