財務會計目標理論研究綜述

摘要：財務會計目標是向會計主體的投資人、債權人提供一定種類且滿足信息質量要求的財務會計信息，其要解決的基本問題是向誰提供信息，提供什么樣的信息以及這些信息應滿足怎樣的質量特征。而隨著科技的不斷進步和經濟的快速發展,財務會計所處的環境以及財務會計本身也在不斷的發展和變化著。本文對財務會計目標的主要觀點進行了概述，并對國內外會計目標理論的相關研究進行了概括，最終對我國會計目標的選擇作出了一些建議，為中國財務會計目標理論的研究開闊視野。

一、引言

財務會計是以提供會計信息為主要目的的信息系統，提供符合一般信息質量特征需求的財務會計信息是財務會計的基本目標，而提供符合特定信息質量要求的財務會計信息則是其具體目標。它雖是一種人為創造的工具，但由于受到所處的政治、經濟、文化和社會等環境的影響，它并不完全是純主觀的產物。隨著我國改革逐漸進入深水區，經濟結構日益完善，會計制度也逐漸趨于合理。這一方面是由于人們對財務會計理論研究的堅持不懈，另一方面這也是人們以客觀環境為基礎不斷豐富和完善財務會計相關理論的結果。在當前環境下，如何構建具有中國特色的會計理論研究體系成為了許多學者較為感興趣的課題。而其中對于財務會計目標理論的研究更是吸引了眾多學者的目光。

二、財務會計目標理論研究現狀

當前財務會計目標理論的研究主要圍繞在受托責任觀和決策有用觀這兩種觀點上。受托責任觀主張財務會計目標是反映資源受托者接受委托后承擔的經濟責任以及其履行的情況，會計人員以客觀的立場參與到這一關系中并如實反映受托的經營責任以及其履行的情況，會計人員的行為遵循會計準則的規定而不受二者中的任意一方的影響。該主張強調了財務會計系統和財務會計制度的系統性完整性，在會計處理中認為客觀性勝于相關性，會計人員站在客觀的立場會導致其難以體會潛在投資者的利益訴求，較易喪失完善財務會計信息的積極性，最終影響會計信息質量的提升。日本、德國即采用這種觀點。而決策有用觀則主張財務會計的目標是為信息使用者提供對決策有用的會計信息，關注點在財務報表本身的有用性上，會計準則既可約束會計行為又可保證提供滿足決策需要的信息。該主張更加關注企業未來現金流量的有關信息和公允價值的有關信息，但是在資本市場欠發達的地區，公允價值計量的有關信息較難獲得且具有較大的不確定性，因此不僅不利于會計的計量和報告而且可能會導致企業管理當局因操縱信息而產生道德風險。

同時，由于當前的會計信息系統主要反映的是過去的交易和事項的有關信息，而無法完全滿足潛在投資者和債權人所需要的企業未來現金流量的有關信息。因此，要提供企業未來現金流量的信息就需要對當前的會計信息系統進行相應的改造。當前，國際會計準則理事會以及美國、澳大利亞、加拿大等資本市場較發達的國家都持此觀點。

我國2006年新頒布的會計準則中，將會計目標描述為：在滿足國家宏觀要求的基礎上提供經營成果、財務狀況的信息以及幫助管理者作出決策。這是充分吸取了受托責任觀和決策有用觀兩種觀點的優點的結果，是融合國際先進方法與世界接軌的舉措。葛家澍（2007）指出，財務報表可以按不同的信息使用者對財務信息的不同需求來設定，可以通過一定的措施來提高信息的可靠性和相關性以增加財務報表的可信度，在客觀反映經濟實質的基礎上盡可能多地披露有關的財務信息和非財務信息，從而最終起到增進財務會計的作用。張敏（2008）在研究了財務會計目標發展的歷史進程的基礎上，提出：會計信息質量特征中的的及時性特征應得到重視，以使企業管理者和經營者在面臨企業風險時能及時恰當地做出反應；采用公允價值計量方法更加符合潛在投資者、現有投資者以及債權人的利益訴求；構建具有中國特色的滿足社會主義市場經濟要求的及時反應會計信息的財務會計目標是具有研究價值的重大課題。魏靜霞（2009）認為，我國推行決策有用觀具有可行性，并且推行決策有用觀的財務會計目標會推動和促進我國企業的管理、資本市場的發展完善以及會計信息系統的發展。李曉光（2011）認為：我國會計目標總體應確立為”以受托責任為主，兼顧決策有用”，這樣的財務會計目標有助于在比較不同國家實務操作異同的基礎上融合中西方會計的優點，最終促使會計成為真正意義上的世界性語言。楊玉峰（2012）對財務會計目標理論的基本問題進行了剖析，指出財務會計目標是為財務會計信息使用者提供企業所需的有關財務狀況、經營成果和現金流量的信息，財務會計目標應能反映內部管理者的受托責任履行情況，從而為信息使用者做出恰當決策提供幫助。任延輝（2012）在研究財務會計各目標理論的理論資源的基礎上構建了我國財務會計目標體系。趙震宇（2012）從企業會計政策選擇的視角出發，對企業財務會計目標理論的現實選擇進行了深入探討并指出會計政策選擇的目的會影響會計目標的確立，為我國企業財務會計目標理論的選擇提供了思路。

綜上可知，眾多學者對于財務會計目標的理論研究多集中在對于受托責任觀和決策有用觀的觀點的比較分析、我國財務會計目標理論的選擇以及構建我國基本國情的財務會計目標理論體系這三個方面。

三、對我國會計目標選擇的建議

制定我國財務會計目標是一項艱巨的任務，財務會計目標是財務會計理論體系的邏輯起點，對會計的確認和計量都會產生影響。因此，在確立我國財務會計的目標時，應注意：財務會計目標應能適應我國的會計環境，以使其能更加符合利益相關者對會計信息的要求；財務會計目標應與國際接軌，以滿足經濟全球化的時代要求；要有前瞻性，充分了解會計目標的前景，在滿足當前需要的基礎上預見未來對財務會計目標的需求，以避免相關理論的局限性；要充分預估到財務會計目標確立后對其他相關理論的影響，要確保該種影響不會使其產生與相關環境因素間新的矛盾。