試論會計理論局限性對會計信息質量的影響及應對

會計信息作為企業的重要經濟數據，在企業的經營管理過程中扮演著重要的角色，企業的高層決策者通過會計信息的分析來決定企業未來的發展戰略，其對會計信息的質量有著很高的要求。然而，會計理論雖然規定了會計信息質量的要求，但由于其固有的局限性對會計信息的質量有了很大的影響，使得會計信息質量下降，最終影響企業的決策。

一、會計信息的質量要求

目前我國社會主義市場經濟體系日益完善，企業的頂層設計者對于企業自身更加注重內部管理，更善于從內部挖潛，因而降低成本、費用成為大多數企業管理者的共識。提高內部管理的一個核心問題便是需要提高企業的相關會計信息質量，企業的會計信息質量直接影響到企業的發展。與此同時，隨著經營理念的轉變，很多企業的所有者、債權人、稅收征管部門以及國家相關部門出于各自的目的，也對企業會計信息的質量提出了較高的要求?？梢钥闯?，會計信息質量的高低不僅影響著企業自身的發展，同時也關乎著國家的經濟發展。會計理論中對會計信息的質量要求有著一定的表述，具體包括：可靠性原則、相關性原則、可理解性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則等。

二、會計理論局限性對會計信息質量的影響

（一）會計理論的片面性表現

會計理論中要求會計工作是通過日常核算中對相關的會計信息進行相應的歸集、整理、核算后，僅是通過相關的數據信息，對其所服務會計主體的資產狀況、運營情況、現金流量等方面進行預估、判斷。而對于該會計主體其他非量化考核的管理方面，比如：人力資源、企業文化、核心競爭力方面，由于缺乏相關數據考量，使得會計核算工作中存在較大的片面性。從目前國際經濟發展的趨勢可以看出，知識經濟的時代已經悄然來臨，國家順應時代的發展要求，提出“全民創業、萬眾創新”的重要戰略部署，使得我國的高新技術企業、以及互聯網+等類型的企業如雨后春筍般蓬勃發展，而這些企業中大多數屬于知識、技術密集型的企業，擁有著大量的科技人員、科技成果，這些科技人員及其所掌握的科技成果所創造的企業價值，已遠遠地超過了有形資產所創造的價值。然而，傳統的會計理論基礎是對貨幣形式評價企業財務狀況、獲利能力及資金運營情況的，已經不能適應目前科技經濟時代的發展要求，因而其片面性是較為明顯的。

（二）會計理論的滯后性表現

1.會計核算期表現的滯后性。會計理論中的會計分期假設中將一個企業的會計核算期間分為月度、季度、年度，人為的將會計核算進行分期，企業發生的經營業務按此會計期間進行會計核算，這其中的會計核算滯后性也顯而易見。在會計核算中的資產負債表日僅體現該核算時點上的相關資產、負債、投資者權益的指標，以及一定會計期間內的盈利能力、現金增減變動的情形。然而，從中可以看出，相應我的會計指標具有一定的滯后性。例如：在資產負債表日的相關指標，極有可能在隨后的經營業務中發生變化，然而在會計報表日，并不能完全的顯現出來。

2.歷史成本原則體現的滯后性。歷史成本原則是會計核算中資產計量過程中所采用的原則之一。其優點在于：是買賣雙方在市場上的交易結果，反映的是當時的市場價格，符合發生原則；相關交易的原始票據易于取得，方便核算；歷史成本易于核算，無須調整賬面價值。缺點在于：由于歷史成本原則計價，很大程度的反映了以前交易所形成的資產或負債，而不能體現最新的計價狀況，存在計價的滯后性問題。從而使得企業的決策者在應用該會計信息進行相關的經營決策時與當下的情況不相符，增加了決策的難度，給決策的結果帶來很大的不確定性。

（三）職業判斷能力差異形成的會計信息質量的不確定性

1.客觀因素?？陀^因素主要體現在業務素養水平差異形成的不確定性上。我國的會計人員數量眾多，接受的相關業務培訓質量也不盡相同，從而造成財務業務水平的參差不齊。具體在日常會計處理中，不同的會計人員對相同會計業務的處理也會存在一定的差異，其中業務水平相對較低的會計人員對會計業務的處理就有可能出現偏差，甚至會計差錯，不僅給會計信息質量帶來一定的不確定性，同時帶來一定的財務風險。

2.主觀因素。主觀因素具體是指財務人員在日常工作中，為了滿足企業的某種目的，而在主觀上對相關會計信息進行“人為加工”，從而起到文過而飾非的效果。例如：某上市公司因連年虧損，已經達到被退市的邊緣，為了保住這個上市公司的“外殼”要求財務人員采用一定的會計核算技巧，人為的提高會計利潤，以達到不被“摘牌”的目的。而財務人員便以職業判斷為借口，主觀上故意虛增公司的利潤，從而掩蓋了公司經營不善，連年虧損的客觀情況，使得公司的相關會計信息質量下降，最終損害了公司投資者及債權人的利益。

三、會計理論局限性對會計信息質量影響的應對策略

（一）加強對會計基礎理論的研究工作

從我國目前的會計理論工作來看，審計工作仍然缺乏對于企業的無形資產方面進行有效的審計策略，同時資產評估工作對于企業的人力資源、商譽、無形資產等缺乏有效的評估、計價方法。使得這些無形的資源無法計入到企業會計信息中，從而使得企業對外公布的會計信息不實，從而影響了其質量。因此，這就要求我們會計工作者在研究會計理論時，要重新回到原點，從基礎做起，加強對企業的無形資源的研究工作，從而解決局限性對于信息質量的影響。

（二）提高會計工作的時效性

提高會計工作的時效性，這就要求會計人員在日常會計工作過程中要用發展的眼光來對待會計工作。會計人員應該了解到，會計工作不再是過去的那種以原始票據為基準來制單、登賬、出報表的“三步曲”的工作方式。會計人員應該對其從事的工作有著較好的預判能力，同時對企業的相關資產、負債及或有事項要隨著市場的變化，做出相應的應對，只有這樣才能使得會計工作帶有時效性特征，從而提高企業的會計信息質量。

（三）提高會計從業人員的綜合素質

會計人員做為會計信息的歸集、整理和發布者，對于會計信息的質量起著至關重要的作用。企業人員應該從思想上、業務水平等綜合方面提高自身素質，同時應該不斷地學習最新的會計理論、國家財稅知識，積極參加各類培訓從而為自己充電。只有這樣才能在加強自身綜合素質培養的同時，提高職業判斷能力，從而提高會計信息質量。

總之，隨著時代的不斷進步，社會各方面對于會計信息質量的要求不斷提高，而目前的會計理論以其片面性、滯后性及從業人員的職業判斷等三個方面，對于會計信息的質量產生了一定的影響。應對上述問題，只有從加強會計理論的研究工作、提高會計工作的時效性、提升會計人員的綜合素質等三方面做起，才能使得會計理論對于會計質量的影響降至最低，最終為企業的決策層提供真實、有效、客觀的會計信息。

（作者單位：阜新市中心醫院）