我國建筑企業內部控制的研究

摘要：本文結合建筑企業生產經營特點討論其所面臨的風險，在此基礎上分析了建筑企業內部控制存在的問題，并提出了完善其內部控制的有關對策。

一、建筑企業生產經營特點及面臨的風險

（一）建筑企業生產經營的特點

建筑企業是指從事建筑施工、安裝、裝修等工程活動并進行相應改擴建工程的企業，其產品具有特殊性，生產經營具有以下特點：生產單件性。各項工程都有獨特的施工條件，其成本都單獨核算，產品只能單件進行；生產流動性。生產工具、人員等都隨施工地點相應變化；高空、露天等危險作業較多，易受自然環境影響，存在較大安全隱患；產品生產周期較長，耗費大量財力、物力和人力。

（二）建筑企業面臨的風險

鑒于建筑企業存在上述經營特點，其所面臨的經營風險也與其他企業存在差異，主要可歸為兩類：一是技術風險，體現在設計、施工和工藝三方面。如設計不科學、未考慮施工要求、施工工藝落后、工藝流程存在重大缺陷等；二是非技術風險，體現在政治與法律、財務和經濟、協調各方利益、人員、材料設備、合同簽訂等方面。如國家宏觀調控政策及法律法規的變化、雨雪天氣災害、惡劣的氣候與地質條件、通貨膨脹、金融動蕩等等。

二、我國建筑企業內部控制存在的問題

第一，資金管理監控力度有待加大。資金是建筑企業的生命線，建筑企業建設周期長、資金投入量大等特點使資金管理顯得更為重要。部分建筑企業沒有設立專門的資金管理部門來集中管理資金，不能合理分配資金至各物業公司、項目部等，使資金成本居高不下。建筑企業由于其經營性質需要墊付大量資金至項目中，項目結束后才能收回，各子公司、項目部之間在資金調劑上缺乏有效溝通，激化資金供需矛盾。

第二，風險管理意識薄弱。隨著市場競爭壓力的日益加劇，有的建筑企業開始以降低利潤的方式應對競爭，經營活動越來越復雜，建筑企業漫長的生產周期使得整個項目進行中面臨國家宏觀調控政策多變等諸多不確定性，經營風險也在逐步積累。在利潤的驅動下，部分建筑企業在鮮有評估項目風險的前提下承接項目，企業風險管理、預警及應急機制亟待健全。

第三，建筑工程項目集權現象較為普遍，各崗位權責利劃分不明晰，部分建筑企業貪腐現象嚴重。部分建筑企業采取多層次職能管理模式，削弱了上下級員工溝通的有效性，管理權限較為分散，部門各自為政分化嚴重，甚至母公司下屬各子公司爭取客戶資源，經營風險增加。部分領導層借機斂財收受賄賂，損害企業整體利益。建筑企業亟需從規范各子公司、各部門的權責利，提升業務操作透明度等方面完善內部控制，提升企業運營效率。

第四，建筑項目分散運營較難監管。受設備、環境等自然條件的影響，建筑企業存在較大的變動性。多數項目部采取能夠因地制宜的項目部式的職能管理結構，但各項目部存在各自為營、僅顧及自身利益而忽視企業整體利益的現象，不利于資源的優化配置。有的建筑企業未能建立合理的監管制度，監管力度不強，不利于遏制各種違法違規事項的發生。

第五，內部監督有效性有待強化。鑒于銀行、稅務等外部監督部門對建筑企業的監督作用十分有限，內部監督對于完善建筑內控體制來說就顯得尤為重要。然而，目前大部分建筑企業內部監督部門如內部審計部門獨立性不強，往往實質上構成財務部門的附屬機構，發表意見往往權威性不足。再者，內審人員可能是從財務部門調任，也可能由財務部分人員兼職，不能很好地勝任監督工作，綜合素質有待提升。另外，不注重事前監督和事中控制，片面追求事后檢查的效果，對建筑企業內部控制的運行狀況不能做出客觀有效的評價。

三、完善我國建筑企業內部控制體系的有關對策

（一）進一步建立健全企業組織結構

建筑企業組織結構的健全性、各崗位權責利分配的合理性直接決定著內部控制執行和內部溝通協調的效果，健全組織結構對建筑企業而言重要性不言而喻。結合建筑企業的經營特點，其組織結構應以工程項目為關鍵點形成自上而下、上下結合的結構。考慮到各建筑企業區域條件與規模大小的不同，企業應結合各組織結構制式的優缺點結合自身實際情況選擇符合建筑企業自身要求的組織結構。另外，建筑企業組織結構也不是一成不變的，應隨公司內外環境的變化相應完善，以更好地適應市場經濟的快速發展，提升企業運營效率。

（二）多角度完善企業風險管理

首先，從動態性、系統性和全面性三處著手完善企業風險約束機制。建筑企業內控機制應當隨其內外環境的變化而相應完善，同理其風險管理機制亦需要靈活動態；建筑企業應依據其各項業務性質的不同相應建立起系統性風險監控體系，全面考慮企業內外部影響因素，系統性防控內外風險；建筑企業內控制度須全面覆蓋其各項業務流程和所有部門，并重點關注風險易發環節，區別于一般風險點建立相應的關鍵風險約束點，定期對關鍵約束點進行重新評估，評估結果交與有關管理層以便其及時作出相應反饋，提升管理決策的有用性。

其次，實施全面風險評估與管理。①為有效化解風險，建筑企業有必要將風險評估方法加以量化后反映風險大小程度。利用統計學原理等開發風險評估方法與模型，彌補原有定性風險評估方法的不足；②積極主動地評估風險發生的可能性及嚴重程度，做到未雨綢繆，當風險實際發生時可將其與預算進行比較，不斷修正風險識別方法并采取有效措施控制風險的進一步擴大。

最后，采用規避、降低、承受、轉移等風險應付方法強化企業風險監控與應對。例如，對長期虧損、存在重大安全隱患等確實無法降低風險的項目應選擇放棄；對項目承包風險、研發風險等確實無法規避的風險采取有效方法來降低風險；對評估成本效益后認為可以承受的風險不采取任何措施而是選擇主動承擔；利用租賃、工程分包、互助聯保、保險等工具轉移風險。

（三）強化建筑企業內部控制監督

相對于外部監督，內部監督更能有效地發現建筑企業內部控制在設計和執行中的薄弱環節，并提出相應的改善方法，健全企業內控機制提升內控實施效率。具體來說，內審部門應保持其應有的獨立性，受董事會直接領導，不依附于組織中任何其他部門，明確自身的職責權限，監督內控運行情況，樹立內審部門在企業架構中的權威性。要確保審計人員具備能夠勝任該職位的綜合素質，加強人員培訓與學習，在工作中保護謹慎和懷疑的心態，對于監控過程中發現的問題有權向董事會直接報告。

最后，建筑企業應結合自身特點設定關鍵業務流程控制點。工程項目為建筑企業的主營業務，應從項目投資決策、概預算控制、價款支付控制、竣工決算控制以及監查等方面設立關鍵業務流程控制點，完善建筑企業業務流程內部控制，從各項具體流程上防控風險，促進企業的持續健康發展。