中小企業內部審計風險防范研究

摘要：中小企業的內部審計由于受多方面因素的影響，潛藏著許多不同程度的風險，本文以BF公司為例，從內審人員、內審制度、公司內控等方面來探討如何有效的規避內部審計風險。

隨著我國社會改革不斷的深入，中小企業內部審計工作無論在深度還是廣度方面已經無法適應目前中小企業改革發展的需要，導致大量的中小企業在創造效益的同時，卻產生了一系列的問題和不良影響，諸如內部審計機構設置不完善、相關內部審計制度不健全等方面的問題，而這些問題將直接或間接的影響中小企業的可持續發展。要解決中小企業內部審計工作的盲點和局限性首先要對內部審計風險進行防范，中小企業的內部審計由于受多方面因素的影響，潛藏著許多不同程度的風險，如果不及時的進行防范，再加上中小企業抗風險能力較弱，就會對中小企業產生顛覆性的影響，更有甚者會導致企業倒閉破產。因此，如何規避潛在的內部審計風險成為中小企業急需解決的問題，下面以BF公司為例來探討中小企業內部審計風險防范。

一、BF公司背景介紹

（一）公司基本情況

BF公司是一家建筑安裝工程公司，隸屬于ABC公司，是ABC公司的控股子公司，具有房屋建筑工程施工總承包一級，市政公用工程施工總承包三級，機電設備安裝工程、建筑裝修裝飾、鋼結構工程專業承包一級資質，兼具起重設備安裝專業承包二級資質、高聳構筑工程專業承包三級資質。

（二）公司會計系統的情況

由于與總公司屬于子母公司關系，管理層要求BF公司與總公司使用同一種會計記賬系統，是基于用友財務管理軟件針對于建筑業進一步開發的軟件，這是以總公司的網頁為平臺，使用賬戶及密碼進入系統，獲取系統內部數據。而當進行內審時，也是通過該系統，導出數據，再與實際往來賬項相匹配，是否有錯報、漏報等行為。

（三）公司財務人員分工情況

BF公司財務部只有五名人員，包括財務總監和財務總管各一名，總賬會計一名以及兩名出納。每個人員都有自己職責，財務總監負責編制BF公司報表。財務總管負責財務部的日常工作以及BF公司稅務方面的工作，總賬會計負責BF公司日常業務的處理，填制記賬憑證并登記會計賬簿。兩名出納一個是現金出納另外一個是銀行出納，現金出納主要負責公司日常開支的工作，例如職工差旅費的報銷、加班費的發放、出差補貼的發放等，另一個銀行出納主要負責相關銀行存款的收發，例如收取承包商的款項、付給分包商的資金以及相關票據的收付等業務。

（四）公司內部審計情況

1.經濟效益的審計。對承包商以及施工項目提供的會計資料進行審計，主要針對生產過程中的合理性、有效性及其真實性進行評價，看其是否體現企業的經濟效益水平和未來發展傾向。然后對于審計過程中發現的管理中存在的風險提出改進意見，促進企業的經濟效益。

2.經濟責任的審計。主要是對公司管理層的領導在職期間的公司業績和營收情況的真實性進行審計，重點是分析財務報表中的利潤表；職工薪酬分配表；存貨是否出現跌價及各項反映企業營收情況的指標。對于其中發現的錯誤要嚴加改正，預防將來有可能出現的風險，達到企業經營目標有效、合理的實現。

3.施工項目的審計。公司主要針對施工項目的兩種情況進行審計，第一種情況是本年度內已經開工或者完工的項目，重點要分析這個項目是否盈利了，如果虧損就要分析原因，并及時上報管理層，及早提出改進方案，以此來提高對工程項目的管理水平。另外一種情況是下一年度將要開始的施工項目，重點是分析這個項目的預算情況，同時，利用以往的經驗，盡可能預先規避可能存在的薄弱環節和風險。

二、BF公司內部審計過程可能出現的風險

（一）公司領導層沒有給予足夠的重視

BF公司管理層隨著公司不斷的發展壯大，對公司管理體系進行逐步的完善，特別是對財務管理和成本管理這兩個方面尤其重視，但是對于公司內部控制這個部分還是沒有給予足夠的重視，特別是內部審計這一范疇。BF公司沒有單獨的內部審計部門，只是在年終的時候讓財務部的會計人員去承擔內部審計的工作，尤其是集團公司下屬的分公司更是象征性的審計。BF公司作為ABC有限公司集團化企業下的一個子公司，也有這種業界內普遍存在的情況。這樣的內部審計不僅不能改善公司的管理水平，還有可能造成公司潛在的審計風險。

（二）復雜的公司關系引起的風險

BF公司在揚州市江都市不僅成立了WD建設有限公司（BF公司100%控股），還在揚州市注冊了另外一個獨資企業：FD勞務有限公司。BF公司、WD公司和FD公司這三者之間錯綜復雜的公司關系給公司的內部審計增加了難度，對于公司的內部控制系統是一個挑戰，例如公司之間的收購業務、債務重組業務都會使審計風險增加。

（三）沒有完善的內部審計系統

BF公司在進行內審過程中，沒有一個完善的內部審計系統，主要是靠會計人員自身的素質進行相互督促，抽樣審計。在內部審計的過程中沒有形成工作底稿——審計證據的載體，審計工作底稿是非常重要的審計資料，審計人員可以對其進行分析從中找出公司潛在的審計風險，進而提出相應的措施來預防，降低內部審計的風險。但是BF公司只是將往來的數據進行核對，并沒有作下記錄。

（四）沒有完善的內部控制制度

內控制度是BF公司如今最嚴重的問題。由于總公司與BF公司具有獨立的財務部，并且在中國國內有許多項目部。集團公司內部有很多級別層，這就更需要一個完善的內部控制制度，但是公司并沒有對其重視，這就造成了項目部在上報過程中，有漏報、錯報、瞞報的情況，反之，BF公司向項目部撥款時，也會發生該類情況。BF公司對于各個項目部資金管理沒有相應的內控制度，項目部出納的資金權限太大。出納的權限越大，對于公司來說，風險也就越大。更有甚者，還會出現投標部虛假投標，主動棄標等事情的發生。這就增加了內部審計的難度，加大了內審風險出現的可能性。

三、規避BF公司內部審計風險的措施

（一）建立獨立的內部審計部門

BF公司需要建立一個由專業的內審人員組成的內部審計部門，不應該隨便派一個財務部門的人員去從事公司的內審工作，這樣公司的內審質量才能得到最根本的提高。公司需要做的就是對招聘的內審人員進行培訓，讓他們盡快了解公司的相關情況，這樣他們就可以運用他們專業的知識來幫助公司在將來的內審工作有的放矢，游刃有余。

（二）總公司與分公司保持財務的獨立性

由于FD勞務有限公司隸屬于BF公司，建議FD勞務有限公司成立自己的的財務部門，該公司的財務人員主要就是負責本公司的業務核算，不能過多的接觸BF公司的財務。從另一角度說BF公司的財務負責人也是主要負責自身公司的業務，而不應該過多的干涉FD勞務有限公司的業務。這樣就可以增進內部審計的獨立性，起到相互監督、相互內審的作用。從根源上做到減少內部審計風險產生的可能性。同時，BF公司應該對每一個獨立進行的工程項目進行單獨項目內審，對這些項目定期進行跟蹤調查，對內審發現的問題及時解決，落實解決的方案，這樣不僅可以節省公司的資源，還可以防范于未然，不至于等到年終內審時，才發現問題，導致影響企業經營成果。

（三）完善公司的內部審計系統

對于BF公司想從根本上提高公司內審的質量，就要改變現有的內審模式，那就是要有一個完善的內部審計系統，將內審和企業的內部控制制度相結合，互相督促、互相彌補，設計出一個完整的內審流程，包括計劃階段、實施階段、報告階段以及后續審計階段四個內容。這樣就可以通過對企業經營管理活動的檢查和評價，來幫助公司解決公司管理上的漏洞，提高公司經營的效率、效果和經濟性。這就要求BF公司的審計人員主動的去完善公司的內控制度，提高公司的內控水平，來降低內部審計風險。那么對于一個公司而言，就呈現了雙贏的局面。

（四）完善公司內部控制制度

BF公司在完善內部審計系統的同時還要完善公司內部控制制度，因為公司的主要業務是施工項目，所以特別要建立相關的工程投標內控制度，對各個工程投標進行嚴格的控制。曾經就有投標部的領導利用公司這方面的內控制度的缺乏，將準備用于投標準備的備用金挪用到自己的私人賬戶，導致公司最后沒有中標，造成了極大的損失，而這個問題是在年終內審時才被發現。在內審時就要對行政管理部門與財務部同時進行審計，雙管齊下，能產生更好的效果。除了要建立工程投標內控制度外，BF公司還應該構建有效的財務預警內控制度。BF公司主要從事的是工程項目，涉及大量的金額，相關的承包商也很多，關系復雜，所以事前預警是十分重要的，公司的管理層就可以根據預警系統反饋的信息及時的做出相關解決的措施，起到減少或者避免損失的作用。

綜上所述，BF公司要提高內部審計的效果，降低內部審計的風險，提升公司的經營效率，就要不斷的完善公司的內審系統和內控制度，引進具有專業技能且道德思想水平較高的內審人員，使公司從各方面增強自身抵御風險的能力。