會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范不斷提出新的要求，會(huì)計(jì)面臨著創(chuàng)新，而會(huì)計(jì)的創(chuàng)新也需要在一定的會(huì)計(jì)規(guī)范下進(jìn)行。會(huì)計(jì)創(chuàng)新使得會(huì)計(jì)規(guī)范日益完善，會(huì)計(jì)規(guī)范也約束著會(huì)計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)創(chuàng)新的研究，希望為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與創(chuàng)新提供有益的啟示。

一、“規(guī)范”與“會(huì)計(jì)規(guī)范”

規(guī)范亦稱范式，美國(guó)哲學(xué)家?guī)於魇紫仍谄洹犊茖W(xué)革命的結(jié)構(gòu)》一文中提出。范式原意是語(yǔ)法中的詞形變化表。托馬斯·庫(kù)恩借此用來表示范例、模式、模型等，指的是為某一科學(xué)共同體中所有成員共有的一整套規(guī)定。規(guī)范現(xiàn)指科學(xué)共同體的共有信念，它為共同體成員提供了一種把握研究對(duì)象的概念框架、一套理論方法，亦或一個(gè)可供仿效的解題案例。在庫(kù)恩將范式引入理論分析之后，它已經(jīng)成為構(gòu)建科學(xué)理論分析框架的必不可少的工具，在各學(xué)科的理論研究中得到廣泛應(yīng)用。

會(huì)計(jì)規(guī)范是用來規(guī)范會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)法規(guī)制度，是組織和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。它是主觀能動(dòng)作用和客觀實(shí)際的結(jié)合，其主體可以是人也可以是機(jī)構(gòu)或群體，可以是自然人也可以是法人。會(huì)計(jì)規(guī)范主要包括會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)倫理規(guī)范、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)制度規(guī)范。它具有統(tǒng)一性、技術(shù)性、制約性、先進(jìn)性和公認(rèn)性的特征。

二、“創(chuàng)新”與“會(huì)計(jì)創(chuàng)新”

在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中，創(chuàng)新是指拋開舊的、創(chuàng)造新的，指創(chuàng)造性、新意。《哲學(xué)大辭典》中創(chuàng)新則是指人類的創(chuàng)造性活動(dòng)，是人類自覺能動(dòng)性的集中體現(xiàn)。1912年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼得首次在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》一書中從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度提出了創(chuàng)新，創(chuàng)新由此成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要概念。20世紀(jì)60年代，管理學(xué)家開始將創(chuàng)新引入管理領(lǐng)域。美國(guó)著名管理學(xué)家德魯克進(jìn)一步的發(fā)展了創(chuàng)新理論，他認(rèn)為創(chuàng)新不僅有技術(shù)創(chuàng)新還包括制度創(chuàng)新。在1992年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)表的《技術(shù)創(chuàng)新統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》中，創(chuàng)新是指包括了科學(xué)、技術(shù)、組織、金融和商業(yè)的一系列活動(dòng)。

會(huì)計(jì)歷史就是會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的歷史。有學(xué)者認(rèn)為：“會(huì)計(jì)創(chuàng)新就是會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐過程中的創(chuàng)造性活動(dòng)，也就是說會(huì)計(jì)創(chuàng)新是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造出原本沒有的并且更利于會(huì)計(jì)發(fā)展的創(chuàng)造性活動(dòng)”。會(huì)計(jì)創(chuàng)新是客觀事物發(fā)展的新需求與會(huì)計(jì)原有供給之間矛盾作用的產(chǎn)物。在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論、技術(shù)、方法不能滿足社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，需要對(duì)其去糟粕，取精華，然后加以調(diào)整、補(bǔ)充和延伸，從而使新的規(guī)范體系適應(yīng)新的環(huán)境變化，更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。一般來說，會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主體是會(huì)計(jì)人員及其審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、管理等相關(guān)人員。它包括會(huì)計(jì)規(guī)范制度的創(chuàng)新、會(huì)計(jì)思想的創(chuàng)新、會(huì)計(jì)研究的創(chuàng)新以及會(huì)計(jì)手段的創(chuàng)新。

三、會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)創(chuàng)新的關(guān)系

從“結(jié)繩記事”到新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，無論是會(huì)計(jì)角色的變遷還是會(huì)計(jì)觀念的更新，亦或是會(huì)計(jì)規(guī)范的完善，會(huì)計(jì)都在不斷取得新的成果。會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)量的方面，通過會(huì)計(jì)規(guī)范完善會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而會(huì)計(jì)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)質(zhì)的方面，創(chuàng)新是在規(guī)范的基礎(chǔ)上進(jìn)行的飛躍。會(huì)計(jì)創(chuàng)新使得會(huì)計(jì)規(guī)范日益完善，會(huì)計(jì)規(guī)范也約束著會(huì)計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。所以兩者是彼此嵌套，相互作用的。

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范中創(chuàng)新

1.生產(chǎn)力發(fā)展引起的科技革命推動(dòng)著會(huì)計(jì)創(chuàng)新

生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系。在影響社會(huì)發(fā)展的各種環(huán)境因素中，生產(chǎn)力居于決定性地位，會(huì)計(jì)創(chuàng)新也取決于生產(chǎn)力發(fā)展水平。會(huì)計(jì)是在不同社會(huì)制度、不同意識(shí)形態(tài)下通用的商業(yè)語(yǔ)言，生產(chǎn)力的發(fā)展決定了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的起點(diǎn)和基礎(chǔ)條件。而生產(chǎn)力發(fā)展導(dǎo)致的一次又一次的科技革命，又為會(huì)計(jì)創(chuàng)新提供了源源不斷的動(dòng)力，使得會(huì)計(jì)規(guī)范一次又一次的進(jìn)步乃至飛躍。

第一次科技革命引發(fā)了人類歷史上的第一次工業(yè)革命，人類由農(nóng)業(yè)社會(huì)步入工業(yè)社會(huì)，在此背景下，會(huì)計(jì)開始由商業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為工業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)規(guī)范也由此面向社會(huì)化。第二次科技革命使人類進(jìn)入了工業(yè)文明的電氣化時(shí)代，形成了會(huì)計(jì)史上第一次會(huì)計(jì)理論研究高潮。會(huì)計(jì)核算原則發(fā)生了變化，確認(rèn)實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著第三次科技革命的到來，信息論、系統(tǒng)論和控制論開始出現(xiàn)，人們對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)范理論進(jìn)行了揚(yáng)棄，逐步形成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論等新的理論，在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)新形成的GAAP逐漸被社會(huì)公眾所接受。第四次科技革命（20世紀(jì)70年代），人類社會(huì)由自動(dòng)化進(jìn)入了信息化社會(huì)，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)范不斷創(chuàng)新。此時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。第五次科技革命（20世紀(jì)90年代），人類進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的管理也向集成化和知識(shí)化方向發(fā)展，組織形式開始出現(xiàn)虛擬化，這就要求會(huì)計(jì)規(guī)范需要與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新出更適應(yīng)新環(huán)境的準(zhǔn)則、制度。

2.信息技術(shù)的出現(xiàn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范提出新的要求

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)深刻的改變了會(huì)計(jì)存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，無論是企業(yè)的生存方式和組織形式都發(fā)生了巨大變化，不斷出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜。這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有新的內(nèi)容，會(huì)計(jì)規(guī)范需要不斷創(chuàng)新。例如，如今虛擬公司模式已經(jīng)成為一種新型的企業(yè)組織形式，而傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)主體只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但知識(shí)經(jīng)濟(jì)突破了會(huì)計(jì)主體的物理實(shí)體概念，會(huì)計(jì)主體的界限變得模糊，這就需要在原有的會(huì)計(jì)規(guī)范基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)主體的界限有新的定義。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化的影響不斷擴(kuò)大，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）也得到越來越多國(guó)家的認(rèn)可。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際性趨同的背景下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范提出更高的要求。一方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范需要與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同，降低企業(yè)國(guó)際化的交易成本，以更好的融入全球化的浪潮中。另一方面，我國(guó)還需立足基本國(guó)情，針對(duì)實(shí)際情況，有選擇的接受，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行創(chuàng)新，以符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。

（二）會(huì)計(jì)創(chuàng)新中規(guī)范

1.創(chuàng)新中遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)創(chuàng)新中所進(jìn)行的一切工作都必須符合國(guó)家的法律法規(guī)，所設(shè)計(jì)出的新會(huì)計(jì)制度須體現(xiàn)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，為廣大會(huì)計(jì)信息使用者所接受，具有必備的法律效力。

2.必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性密不可分，因此會(huì)計(jì)創(chuàng)新需在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下進(jìn)行，切實(shí)做到會(huì)計(jì)信息的可靠與相關(guān)。

3.會(huì)計(jì)創(chuàng)新必須要體現(xiàn)繼承性

創(chuàng)新不能光有拓展和再造，還需要繼承。它不是在空想的基礎(chǔ)上的空中樓閣，而是在已有會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)范式的基礎(chǔ)上，以原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系為參照物建立起來的，所有的創(chuàng)新都脫不了原有的規(guī)范這個(gè)大框架。