關于會計理論結構的探討

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，構建具有中國特色的會計理論結構越來越必要。目前，我國關于會計理論的研究很多，但對于會計理論結構的系統(tǒng)性研究相對較少。本文將對會計理論結構的基本內涵、發(fā)展現(xiàn)狀以及構建具有中國特色的會計理論結構的重要性進行闡述，同時提出科學合理的會計理論結構的基本特點，并具體談談如何構建具有中國特色的會計理論結構。

會計是企業(yè)或單位財務系統(tǒng)的重要組成部分，對企業(yè)或單位的整體財務運轉狀況尤為重要。會計理論是會計實踐工作的理論基礎，構建適合國情和經(jīng)濟發(fā)展的會計理論結構可以從理論高度對會計實踐工作進行理性的指導，具有很大的現(xiàn)實意義。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，構建具有中國特色的會計理論體系越來越必要。

一、會計理論結構的基本內涵和發(fā)展現(xiàn)狀

1.會計理論結構的基本內涵

會計理論是人們在長期會計實踐工作過程中，在獲得感性認識的基礎上，不斷進行總結和改進，經(jīng)過一定的思維活動而得到的關于會計的理性認識。會計理論結構是人們將各種會計理論要素按照一定的邏輯關系建立起來的一種系統(tǒng)化、多層次、全方位的會計理論體系。

2.會計理論結構的發(fā)展現(xiàn)狀

目前，我國的會計理論結構主要有以下兩種。其一：“二元論”會計理論結構體系。即基本理論結構和規(guī)范性理論結構，規(guī)范性理論結構又稱為行為理論結構，主要是指一系列的制約性基本要素構成的理論體系；其二：“三元論”會計理論結構體系。即基本理論結構、解釋理論結構和行為理論結構。其中，行為理論結構對會計實踐操作具有一定的指導意義，行為理論結構使會計成為實踐應用性很強的科學。

經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，我國的會計理論結構構建工作取得了可喜的成果，但目前的會計理論結構仍存在各種各樣的問題，具有一定的歷史局限性，影響了會計理論的進一步發(fā)展和完善。

二、構建具有中國特色的會計理論結構的重要性

會計理論結構是指將各種基本會計理論要素按照一定的規(guī)律進行整合所形成的一個系統(tǒng)化、多層次的理論體系，對我國會計工作具有一定的指導意義。構建具有中國特色的會計理論結構具有很大的現(xiàn)實意義，一方面是會計實踐工作和會計理論研究的迫切需要，另一方面是我國市場經(jīng)濟快速穩(wěn)定發(fā)展的迫切需要。構建具有中國特色的會計理論結構主要有以下兩個方面的作用。

1.更好地發(fā)揮會計理論的指導功能

各會計理論要素都具有特定的特點和功能，發(fā)揮特定的指導作用。會計理論結構可以將各會計理論要素有機地結合起來，構成一個完整的理論體系，更好地發(fā)揮會計理論的指導功能。一方面，會計理論結構可以整合并協(xié)調各會計理論要素的積極因素，使之充分發(fā)揮指導作用；另一方面，具有中國特色的會計理論結構符合中國的基本國情，應用于我國的會計實踐工作可以更好地發(fā)揮其指導功能。

2.有利于推動會計理論研究的發(fā)展

會計理論結構的建立對會計理論研究也具有一定的指導意義，因此，科學合理的會計理論結構的建立可以推動會計理論的發(fā)展。一方面，有利于會計理論研究工作者快速高效地把握各會計要素之間的內在聯(lián)系，有利于各項會計理論研究工作高效快速地進行；另一方面，會計理論結構有助于明確會計理論研究的基本方向，確定會計理論研究的重點和難點，確保各項會計研究工作高效、快速地進行。

三、科學合理的會計理論結構的特點

會計理論結構是會計理論的核心內容，科學合理的會計理論結構主要有以下五個基本特點：其一，結構性，主要是指會計理論結構的各基本要素應該按照一定的結構進行整合；其二，功能性，主要是指會計理論結構應該整合和協(xié)調各基本會計要素的功能；其三，系統(tǒng)性，主要是指各基本會計要素應該按照特定的內在規(guī)律系統(tǒng)地整合起來；其四，穩(wěn)定性，主要是指會計理論結構體系應該能夠適用于各項會計實踐工作；其五，相關性，只要是指各會計理論結構中的基本要素相互聯(lián)系，相互影響，形成一個相互依存的有機整體。

四、如何構建具有中國特色的會計理論結構

1.選擇適合我國基本國情的會計理論結構邏輯起點

選擇適合我國基本國情的會計理論結構邏輯起點是構建具有中國特色的會計理論結構的首要環(huán)節(jié)。適合我國基本國情的邏輯起點一方面可以促使我國的會計理論結構順利構建，另一方面有助于會計理論結構對會計管理工作發(fā)揮重要的指導作用。在選擇邏輯起點時，研究人員應該充分考慮我國的基本國情和市場經(jīng)濟發(fā)展狀況，選擇最能反映我國會計工作過程中最本質規(guī)律、能夠正確引導會計理論結構構建工作的基本要素作為我國會計理論結構的邏輯起點。本文傾向于以會計目標作為構建會計理論結構的邏輯起點，一方面會計目標可以直接反映一個國家、企業(yè)或單位的基本經(jīng)濟狀況，會計目標的變化可以間接反映經(jīng)濟變化的趨勢；另一方面，會計目標在理論和實踐上具有同一性，可以很好地指導會計實踐工作，適合作為會計理論結構的較高層次要素。因此，以會計目標作為會計理論結構的邏輯起點符合我國社會主義市場經(jīng)濟的需要。

2.構建符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的會計理論結構內容

構建符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的會計理論結構內容是我國會計理論結構構建的重要環(huán)節(jié)。首先，要整合各會計基本要素，構成會計理論結構的基本要素主要包括會計目標、會計對象、會計假設、會計職能、會計環(huán)境、會計方法和會計程序等，各基本要素之間相互影響，相互依存，有機地結合在一起可以體現(xiàn)會計理論結構的整體性和系統(tǒng)性；其次，要建立符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的基礎會計理論，在研究過程中，研究人員充分考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，研究經(jīng)濟發(fā)展與會計基礎理論之間的聯(lián)系，確定會計基礎理論的發(fā)展方向和發(fā)展趨勢，最后，要建立符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的應用會計理論，用于指導我國各項會計實踐工作。研究人員應該結合我國會計工作實際，及時發(fā)現(xiàn)我國會計實踐中存在的問題和矛盾，不斷進行反思和總結，在基礎會計理論的基礎上建立符合我國經(jīng)濟發(fā)展需要的應用會計理論內容。

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，構建具有中國特色的會計理論結構的呼聲越來越高。會計理論結構可以從理論高度指導我國各企業(yè)或單位的會計實踐工作，提升財務工作的效率，間接促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。我們應該繼承優(yōu)秀的會計理論結構，并結合我國各階段的基本國情和經(jīng)濟發(fā)展，積極進行創(chuàng)新與發(fā)展，為構建具有中國特色的會計理論結構做貢獻。