關于農產品加工行業的增值稅稅費研究

摘要：當前，農產品的加工行業已經成為我國農業發展的重要部分，對農產品加工行業的增值稅稅費問題進行研究，對改善我國農產品加工行業發展環境,實現農民增收具有重要意義。

農村產業結構調整工作是我國農村工作的重要部分，農村產業機構的調整升級，可以很大程度上開發出農村剩余勞動力，提高農民經濟收入，對我國農村的現代化建設具有重要意義。當前，我國農產品加工行業已經獲得了較大的發展，但是農產品加工行業高昂的增值稅稅費使農產品加工行業背上了沉重的負擔，并制約其發展壯大。

一、我國農產品加工行業增值稅稅費方面的問題

（一）農產品加工行業進銷增值稅稅率不一致導致稅負過高

為減輕農產品增值稅稅負，現階段我國針對購入來自農業生產商的農產品及農產品初級加工適用優惠稅率13%。而在農產品深加工行業，原材料的購進普遍按13%的扣除率進行進項稅抵扣，銷售產品時則按17%的增值稅率征收銷項稅，“高征低扣”使農產品加工企業多承受了4個百分點的增值稅稅負，很多農產品加工企業既要繳納高額的增值稅，也要承擔進項稅與銷項稅不均衡的經濟損失，因而造成了農產品加工行業增值稅相對較高的這一現狀。以某制漿造紙企業為例，2014年銷售20萬噸漿板產品，平均含稅售價為4050元/噸時，實現收入81000萬元。該產品的產品銷售適用稅率為17%，每噸銷項稅為：含稅銷售單價÷（1＋適用稅率）×適用稅率＝4050÷（1＋17%）×17%＝588.46元；全年銷項稅為：每噸銷項稅×銷售量=588.46×20=11769萬元。該制漿造紙企業噸漿消耗絕干竹片2.05噸，全年生產20萬噸漿板消耗41萬噸竹片。以每噸絕干竹片成本1072元計算，每噸漿板可抵扣進項稅為：竹片成本×13%＝2197.60×13%=285.63元；全年進項稅為：每噸漿板進項稅×銷售量=285.63×20=5712.6萬元。

企業每噸漿板應納稅增值稅＝銷項稅－進項稅=588.46－285.63＝302.83元

企業全年應納稅增值稅＝銷項稅－進項稅=11769－5712.60＝6056.40萬元

假設該公司的每噸漿板生產成本為3524.79元/噸，扣除各項期間費用480元/噸，平均每噸產品虧損543元，全年虧損額度超過1億。而該企業應納增值稅6056萬元，占銷售收入比例為8.75%。增值稅理論上講是價外稅，但以上述企業而論，每年虧損仍需繳納增值稅6056萬元是否過高值得深思。由此可見，農產品加工行業不但要繳納產品“增值部分”的增值稅額，原材料購入稅額和銷項稅額間的4%差額也要由農產品加工行業來買單，這無疑和增值稅的立法基礎相侼。

（二）農產品加工企業的增值稅負擔普遍高于工業企業的增值稅負擔，不利于企業發展壯大

以普通工業企業是征17%抵扣17%為比較。以用收購農產品為原料，生產加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的農產品優惠就得以真正享受；如果原料扣除稅率為13%，實際上就享受不到這種優惠，相當于上一環節的農產品優惠被下一加工環節給補了回去，使得農產品加工企業增值稅實際稅率高于其他工業企業17%的稅率。有報道稱，農產品加工企業的平均稅收負擔在7%-8%之間，遠遠大于一般企業2%-3%的平均稅負。而農產品加工行業屬勞動密集型企業，產業發展利潤微薄，主要靠產量，幾個點的稅率差額對企業影響非常大，會讓農產品加工業處于競爭劣勢。現行的增值稅征收辦法在很大程度上加重了農產品加工企業的負擔，阻礙了農產品加工業由初加工向深加工發展、阻礙了提高農產品附加值、提升農業產業化水平的進程。增值稅是一個中性稅種，是國家取得收入的手段，不像個人所得稅和消費稅是財富調節和政策調控的工具，應該公平公正，不應該形成行業差距。稅負居高不下使得很多農產品加工企業因為稅負過高而失去與工業企業競爭的優勢，更不利于龍頭企業壯大和經濟調整。

二、改進農產品加工行業增值稅稅費的方案

（一）明確界定農產品的標準與范圍，擴大低稅率范圍

針對現階段我國農產品增值稅標準不清晰的現狀，可參考WTO制定的《農產品協議》，制定科學規范的農產品稅收征繳范圍及標準。一是明確界定農產品的標準和范圍。二是取消初加工與深加工的界定，擴大農產品的適用低稅率范圍，促進農產品加工企業發展，使農產品深加工企業同樣能夠得到稅收優惠政策，減少稅收負擔。

（二）農產品加工企業實行統一增值稅進銷稅率

我國農產品加工行業未來的趨勢應該是進銷項統一稅率，給企業一個公平競爭的平臺。由于我國農村大量剩余勞動力有待開發，我國必須大力扶植農產品加工行業，在對農產品加工行業的扶植過程中，科學合理的調整高額的稅負是農產品加工行業扶植工作的重點。當前，我國農產品加工行業的稅負普遍過高，嚴重壓制了我國農產品加工行業的發展，農產品加工行業的征稅方式缺乏科學性，進項稅與銷項稅嚴重不對等，不合理的農產品加工行業稅收方式使得我國農產品加工企業缺乏充分的國際競爭力。因此，國家稅收部門要及時對農產品加工企業實行寬松的稅收政策，對農產品按照統一的增值稅進銷稅率進行增值稅征收，如將進項稅扣除率調整為產成品的適用稅率，只有科學的將農產品深加工行業的稅率進行統一，才能合理的對農產品加工行業進行財稅征收工作。

（三）探索新型征收方式，降低農產品加工行業增值稅負擔

要在農產品加工企業收購原材料的過程中不進行進項稅的計算或按原稅率計算，但在農產品加工制品的銷售過程中，采用即征即退的稅收模式，徹底減免農產品加工行業的增值稅稅負，中央地方財政稅收從企業所得稅中征收。這種新型增值稅征收方式具有一定的科學合理性，可以最大程度上解除農產品加工行業的束縛，保證農產品加工行業的經濟效益。中央地方稅收和來源從不合理的增值稅設計制度調整為更直觀調節社會財富分配方式--企業繳納企業所得稅的方式來彌補，相對是非常科學合理的稅收設計模式。這種新型稅收政策可以直接刺激我國農產品加工行業的生產積極性，從而改變我國農產品加工行業在國際社會的落后局面。

總之，我國落后的農產品加工行業增值稅征收方式給我國農產品加工企業帶來了沉重的稅務負擔，很多農產品加工企業面臨著設計并不科學的稅收政策，難以維持企業資金運轉的平衡，唯有調整農產品加工行業增值稅征收模式，對農產品加工行業提供稅收領域的優惠政策，才能保證農產品加工企業的經濟效益，促進我國農產品加工行業的快速發展。