淺析稅收籌劃在生產企業中的應用

摘要：稅收籌劃也叫納稅籌劃，是在不違反國家有關法律法規的前提下，使納稅人合理避稅，減輕納稅人負擔，有利于企業發展，提高企業的市場競爭力。通過納稅籌劃，不但可以降低稅收成本，也可以規范企業的納稅行為，從而提高企業的財務管理水平，同時有助于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。

一、企業在采購過程中的納稅籌劃

采購活動是企業生產經營過程中的第一步，企業生產經營的勞動對象需通過采購才能完成。不但包括流動資產，如原材料、輔助材料、勞保用品和辦公用品等，還包括固定資產，如機械設備、固定設施等。

1.企業運輸費用的稅務籌劃

企業的運輸方式一般有兩種：自營運輸和委托運輸。自營運輸就是要自己投資購買汽車，一次墊資，分年收回。同時也增加日常的維修費用、使用費和每年生產成本中的折舊費用，不但可以增加17%進項稅額的抵扣額，還可以減少當期的所得稅費用；委托運輸的成本中不僅包括前述費用，還包括受托人的利潤部分，進項稅額比前者要少抵扣（運費可抵扣7%），但所得稅比前者要少繳。企業可根據生產規模進行選擇。

2.發票類型的稅收籌劃

生產企業采購貨物取得的發票有兩種類型：增值稅普通發票和增值稅專用發票。稅法規定，一般納稅企業均可開具增值稅專用發票，小規模納稅企業只能開具增值稅普通發票，但也可以通過稅務部門代開增值稅專用發票。取得增值稅專用發票可抵扣17%的進項稅額。而普通發票沒有抵扣稅額。

3.結算方式的稅收籌劃

企業采購過程中最重要的一個環節就是簽訂采購合同，采購合同就是兩個不同的交易主體為了明確雙方的權利和義務而簽訂的書面協議。一旦合同簽訂完成，交易雙方的權利義務也既成立，納稅籌劃的空間也就形成。合同條款中結算時間和結算方式是直接關系到納稅義務的發生時間。實際工作中往往存在兩種結算方式：“先匯款后開票”和“先開票后匯款”，前者是供應商的貨物是產品質量較高，或是性價比較高，對于這種結算方式，企業提前支付的貨款往往當期無法取得進項稅額的抵扣，加大了稅收成本；后者是供應商的貨物是大宗產品，市場較為透明，往往采取賒購的方式。這種結算方式，企業支付多少稅款當期即能及時得到抵扣，沒有增加稅收成本。企業在實際操作時盡量采取后一種結算方式。

二、企業在生產過程中的納稅籌劃

1.存貨計價方法的納稅籌劃

存貨主要包括外購的原輔材料、生產中的在制品及入庫的產成品。存貨成本主要包括外購成本和加工加本。存貨的計價方法可具體分為四大類：先進先出法、移動加權平均法，月末一次加權平均法和個別計價法。⑴先進先出法。該方法是指同一種產品成本是按入庫的先后順序計價的，因市場價格的不穩定，每批產品的計價成本也不一樣。采用先進先出法計價時，當出現物價水平持續上升時，會高估當期利潤，多交企業所得稅，相反，當出現物價水平下降時，會低估當期利潤，少交所得稅費用。⑵月末一次加權平均法。這種方法是每月末對當月購進的不同批次的原料成本進行一次加權平均，避免因市場價格波動較大而給當期利潤帶來影響。實際工作中比較多的選擇這種方法。

2.固定資產折舊方法的納稅籌劃

固定資產常用折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數總和法。⑴平均年限法是在預計使用年限平均分攤折舊成本，而工作量法是根據專用設備預計使用工作總時間與實際使用時間進行折舊。這兩種方法對不同時期成本影響較小。⑵雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，用直線折舊率的兩倍計算的折舊率乘以固定資產凈值計算折舊額。(3)年數總和法是用固定資產尚可使用年限與年數總和乘以固定資產凈值計算年折舊額。后兩種方法因固定資產的技術進步原因需要加速折舊，一般企業在正常生產經營期，應盡量采用加速折舊方法，使得固定資產在使用過程中的折舊成本前移，在稅前多扣除折舊，減少所得稅的繳納。如果企業處于所得稅免稅期，應采用前兩種方法，在前期少扣除折舊費用。

3.企業工資費用的納稅籌劃

⑴把發放的福利費用部分轉化為職工工資。稅法規定，企業發放的職工工資可以100%扣除，而發放的福利費只能扣除工資總額的14%，因此根據企業福利費總額的實際發生情況，對超出部分進行轉化列支，減少企業所得稅的支出。⑵合理安排研發人員的工資，可以節約所得稅費用。因為稅收相關法律規定，“三新”費用未形成資產的費用可加計扣除50%，形成資產的可按150%進入后期成本。⑶合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業所得稅負擔。稅法規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

三、企業在銷售過程中的納稅籌劃

1.銷售折扣的納稅籌劃

銷售折扣，是指銷售方在銷售貨物和提供應稅勞務時，給予購買方價格上優惠。如常見的7折和8折銷售，這種銷售行為是在銷售貨物的同時發生。因此稅法上規定，若銷售額和折扣額開具在同一張發票上，那么其銷項稅計稅依據為銷售額扣減折扣額后的銷售凈額；如果不在同一張發票上開具的銷售折扣，不論其是何種銷售折讓，均不得沖減當期的銷售額。

2.價外費用的納稅籌劃

價外費用就是銷售方向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。在銷售貨物時，如果價外費用計入銷售貨款中，大大增加計稅銷售額基數，無形之中提高了銷項稅額，在實際工作中，購銷雙方要事前約定，對于部分價外費用可不計入銷售額中，如運輸裝卸費用，可由運輸公司開票給購貨方，企業只是代收，從而少繳增值稅額。

3.結算方式的納稅籌劃

企業銷售結算方式一般有直接收款、預收貨款、委托收款、托收承付、賒銷和分期收款、委托代銷等。通常購銷雙方在合同中約定貨款結算方式。在納稅籌劃中，可根據企業產品的銷售情況進行：如果產品銷路較好，可采用預收貨款或者直接收款的方式，提前取得貨款而無需交稅；在銷售不能及時收到貨款的情況下，盡量采取賒銷或者分期付款的方式，收多少款，開多少發票，避免墊付稅款；在銷售貨物中，盡量避免使用托收承付和委托收款的結算方式，以防墊付稅款。

四、企業職工薪酬的納稅籌劃

工資薪酬是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。日前我國的個人所得稅實行的是七級超額累進稅率，費用扣除標準是每月3500元，所以職工工資應盡量采取福利化的發放形式。如發放貨幣性的交通補貼、住房補貼和餐費補貼，而改為提供免費的職工宿舍，免費的工作餐，免費的交通工具，提供免費的外出學習和度假等。一方面可減少職工的個人所得稅，另一方面這些費用可以作為稅前扣除，減少企業所得稅的支出。

合理的稅收籌劃不僅能減輕企業的稅收負擔，幫助企業節約大量的流動資金，最大限度實現利潤的最大化，提高企業的市場競爭力。而且成功的稅務籌劃能更好的有利于財務管理目標的實現，完善企業的稅務策劃的管理制度。