我國現行增值稅會計核算存在的問題及對策

摘要：增值稅具有內在的、主動的調節功能，對經濟活動有較強的適應性，又可避免對進口商品征稅不足。文章主要以我國現行的增值稅為立足點，結合在這種背景下，會計核算存在的問題，提出了相應的對策。

引言

增值稅是對在我國境內從事銷售或者修理修配勞動、提供加工及進出口貨物的單位和個人，對其勞務或貨物的增值額而征收的一種稅。增值稅具有內在的、主動的調節功能，主要分為消費性增值稅、生產型增值稅和收入型增值稅，能較好的體現稅負公平的原則，對經濟活動有較強的適應性，促進企業的公平競爭，即可避免對進口商品征稅不足，又便于對出口商品退稅，強化增值稅的征管程序，在稅收征管上可相互制約，交叉審計，避免偷稅漏稅的發生，在組織財政收入上具有穩定性和及時性。

一、我國現行的增值稅會計核算存在的問題

1.增值稅與實際成本原則相背離。一般納稅人實行的是價稅分離，故其所購的成本只是支付金額的其中一部分。而會計核算中，則是按照企業的各項資產，實際的成本計價原則，按取得時所支付的全部價款計價。由于應交增值稅與應交稅費等可反映會計核算的內容不夠清楚明了，故在進行會計核算時容易將兩者的理解錯誤。

2.各會計主體間的信息可比性較差。由于一般納稅人和小規模納稅人的存貨成本的差異性，增值納稅人和非增值納稅人多做的財務報表不同，同一企業對經濟業務的增值稅采取的計算方式不同，導致會計處理的方式不同，即使同個企業在不同的時期，會計信息也不同，這就導致各會計主體間的信息缺乏可比性。

3.扣稅的憑證不規范。我國現行的增值稅制度中使用了專門的增值稅專用發票，以保證增值稅扣稅機制的順利實施。但在實際的應用中，從農產品的收購、廢舊物資的購進等企業的扣稅憑證不僅局限于專用發票，也可憑借普通發票及收購發票等抵扣進項稅額，這就造成扣稅憑證不規范、不統一，從而加大了稅收征管的難度。

4.存貨成本缺乏可比性。由于一般納稅人在購買貨物時，由采購費用、增值稅和貨物的買價共同構成的成交價錢，這就導致存貨成本在不同的企業，即使在同一企業，也不存在可比性，但在增值稅會計處理中規定的是價稅相分離的核算要求，增值稅從存貨成本中分離出來單獨的進行核算，由此來反映貨物的成本，即增值稅計入應交稅金---應交增值稅的科目，買價和采購費用應計入貨物的成本中。如該企業在進行貨物購買的時候，沒有按照規定取得增值稅專用發票，其存貨成本應包括付出的增值稅進項稅額，相反如按規定開具專用增值稅發票，其存貨成本則不包括付出的增值稅進項稅額。但在實際情況中，即使是同一公司的存貨，會計核算的標準也不統一，這就給同一企業的存貨成本比較造成不便。

5.現行的增值稅征稅范圍狹窄。國外的增值稅是另行征收營業稅，而將與貨物交易相關的郵電通訊業、建筑安裝業、交通運輸業及其他的勞動服務業等行業納入增值稅的征收范圍，但在我國現行的增值稅和征稅范圍中沒有涵蓋這些內容，我國現行增值稅的征收范圍主要涉及的領域是進口貨物、銷售貨物和加工修理修配勞務這三個方面，這就導致了我國的增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務間的連接線中斷，無法正確的劃分征稅范圍，也消弱了增值稅本身的稅收制約作用，甚至會導致已交稅貨物進入營業稅征稅范圍后的重復征稅。

6.我國增值稅的稅率偏高。在我國現行的格局下，小規模的納稅人按照相關的法律法規，不能夠抵扣進項稅額，一般納稅人的實際稅負大概在3%左右。但由于增稅環節較多，3%這個稅負看似不大，在實際的操作中，大多都存在重復納稅的情況，造成納稅人稅負偏重的結果，這也是我國間接稅的比重明顯高于直接稅比重的原因，導致我國直接稅的調解功能受到抑制。

二、增加我國現行增值稅會計核算的措施

1.統一存貨成本的核算方式。現行的增值稅會計核算采用的形式是價稅雙規制，雖然體現了我國稅法的要求，但卻沒有遵循增值稅中會計核算和會計內涵的一般規律。這樣容易造成存貨成本核算的方法不統一，在現行的模式下，兩者均可采用價稅分離，統一存貨成本的核算方法。

2.制定增值稅會計準則，統一存貨成本。我們應借鑒國外的成功經驗，在創新的同時，結合我國的實際情況，制定出與我國增值稅會計核算相適應的準則，統一規定，使我國的各會計主體間的信息統一，從而統一企業的存貨成本的核算，因此，正確認識增值稅會計核算和制定出規范的增值稅會計核算制度的具體準則成為我國增值稅會計核算迫切需求。

3.增加增值稅的征稅范圍。擴大增值稅的征稅范圍，不僅能夠保持增值稅抵扣鏈條的完整，還促進我國增值稅的規范管理。但在擴大增值稅的征稅范圍的同時，不能急于求成，應綜合考慮各方面的因素，遵循循序漸進、逐步到位的方法?？赏ㄟ^先征收與抵扣鏈條完整性關聯度高、貨物交易密切相關的交通行業、建筑安裝行業和電信業的增值稅，最后對其他的勞務服務業進行增值稅改革的方法，促進行業增值稅的平穩改革。

4.增加對營業稅改征增值稅的深層次認識。新一輪稅制改革的重要內容是營業稅改增值稅，降低了某些行業的稅負，減少了重復征稅的問題。營業稅改增值稅是在新的全面深化改革的歷史背景下，這種做法可促進直接稅體系的建設與改革，促進地方主體稅種及稅系的構建，促進重建分稅制財政體制。我國應逐步的減少增值稅的宏觀調控功能，可將增值稅只作為組織財政收入的一種簡單手段，減少其對經濟的扭曲作用。

5.規范扣稅憑證。從農產品的收購、廢舊物資的購進等企業的扣稅憑證應只局限于增值稅專用發票，統一、規范稅收憑證，嚴格規定增值稅不能夠使用普通發票及收購發票等，保證稅收征管的順利實施。我國現行的增值稅制度中使用了專門的增值稅專用發票，以保證增值稅扣稅機制的順利實施。

三、結語

目前，我國正處于新一輪的稅制改革的熱潮之中，當前稅制改革的核心之一就是增值稅的完善。結合我國當前增值稅會計核算中存在的征稅范圍狹窄，存貨成本不統一等一系列問題，通過實施對營業稅改征增值稅的深層次認識，規范扣稅憑證等措施，可提高我國增值稅會計核算的技術，強化增值稅的征管程序，避免偷稅漏稅的發生，促進企業的公平競爭。