營改增下建筑行業面臨的問題及應對措施

摘要：建筑業是我國國民經濟的支柱產業，是營業稅改增值稅的主要涉及對象，營改增對建筑業既是機遇又是挑戰。本文以建筑業營改增為中心，先分析了建筑業營改增的必要性，接著提出了建筑業營改增面臨的問題，最后針對問題提出了相應的應對措施。

我國建筑業屬于營業稅的征收范圍，但是建筑業的行業特性使得其與增值稅征收范圍具有一定的交叉重疊，由于建筑業不能進行增值稅抵扣，造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂和建筑業的重復征稅，這都不利于建筑業與其下游企業的健康發展。為了減輕建筑業的稅負，營業稅改增值稅在建筑業內推廣實施起來。

一、建筑行業營改增的必要性

1.消除重復征稅，減輕稅負

營業稅中規定，建筑業應當以營業額全額計征營業稅。由于營業稅不是鏈條稅，建筑企業在購買建筑材料、施工機械設備等記錄的進項稅額無法進行抵扣，導致建筑業吸收了大量其他行業轉嫁過來的稅收，對建筑材料和機器設備重復征稅，這也就增加了建筑企業的成本，加重了企業負擔。對建筑行業進行“營改增”，有利于消除建筑行業重復征稅問題，消除建筑企業產品和服務之間的雙重征稅。

2.建筑業營業稅制定有失公平

增值稅在對建筑業的混合銷售和兼營銷售制定上有失公平。以混合銷售為例，隨著經濟的不斷發展，建筑業的經營活動也在不斷的變化中。建筑業的經營成果通常來說既涉及貨物又涉及勞務，也就是說在向對方提供建筑業勞務的同時也銷售了商品。在混合銷售的情況下，同樣的銷售行為，產品的來源不同稅負也不同：自產貨物可以抵扣進項稅，而購買的貨物銷售卻不行。營業稅改征增值稅的改革有利于統籌協調建筑企業貨物和勞務領域的稅收負擔，減輕企業稅負，減少不公，優化稅收環境。

3.征稅效率低

在未實施營改增之前，營業稅和增值稅這兩大稅種在征稅范圍的界定上存在交叉問題，如前文所提到的混合銷售行為，有的需要繳納增值稅，而有的有需要繳納營業稅，然而營業稅是地方稅種，由地方稅務局負責征收；而建筑業涉及到的增值稅抵扣的進項稅額是由國稅系統來進行審核和管理，這就存在跨系統操作的問題，經常需要當地或異地的國地稅機關之間、地稅機關之間進行溝通與協作，使得稅收征管成本增高，降低稅收征管效率。營改增的實施，解決了混合銷售行為難以定性等問題，有效的提高稅收征管效率。

4.規范建筑業市場

我國建筑業的市場管理極不規范。在企業的內部管理中，很多施工項目實行個人承包經營，以親友為管理主力，人員層次混雜，項目管理隨意，只要能夠融入一定的資金就可以從事建筑業勞務，準入門檻低，企業資質參差不齊。而在發票的管理方面，由于施工環節較多，建筑方獲取發票的時間會滯后，甚至只能獲得相應數額的結算單，有時即使取得了發票，但是發票開具的也極為不規范，無法滿足合法合規的要求。

二、建筑行業營改增面臨的問題

1.進項稅發票難以獲得

營改增之后建筑行業面臨的最大一個問題就是進項稅發票難以獲得。對于建筑業所需的黃沙、石材等，基本上都是由個體工商戶、臨時攤位、農業生產者提供的，而這些提供方大多數無法開具增值稅專用發票，使得進項稅抵扣難度增大。除了沙石材料之外，較高的勞務費用也是建筑業面臨的問題之一。勞務費用占建筑業成本的30%以上，建筑業提供勞務費用要交11%的銷項稅，而勞務費用卻沒有進項稅可以抵扣，與之前3%的營業稅相比，無形中增加了建筑業8%的稅負。更為嚴重的是，房地產企業作為建筑業的供貨方，也是營改增的試點范圍。房地產企業獲取材料可以選擇從供貨方處購買享受17%的進項稅，或者從建筑業處購買享受11%的進項稅，毫無疑問在利潤的追求下，房地產企業不會選擇從建筑業處購買，這就促使建筑業逐漸向單純的勞務提供方轉化，不利于建筑業的發展。

2.現金流周轉問題

營改增之后對建筑業的現金流周轉提出了更高的要求。營改增之前，我國對建筑業征收營業稅是建設單位直接代扣代繳的方式，即建設單位在支付工程款的時候直接扣除營業稅款。而營改增之后，建設單位將不用直接代扣代繳增值稅而是應建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。但是由于建設單位經常拖欠款項，并且也不能按時的提供增值稅發票讓施工方用以進項稅的抵扣。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天，增值稅必須當期繳納，使得建筑企業日常經營活動的現金流面臨較大的支付壓力，造成資金周轉的極度緊張。

3.納稅申報面臨的問題

營業稅改征增值稅后，建筑業所面臨的納稅申報也發生了較大的改變。之前建筑業所繳納的營業稅是由地方稅務局負責征收，而增值稅則是有國家稅務總局負責征收，征稅機關發生了變化。與營業稅相比，增值稅的納稅申報更加的復雜，特別是增值稅一般納稅人納稅申報時要提供一系列資料，而營業稅在進行納稅申報的時候基本只提供一張納稅申報表，對會計人員是一個挑戰。另外，建筑業實施增值稅之后，從稅務登記、資格認定、發票領購、進項稅認證、納稅申報等各個環節都與營業稅時期發生了根本性的變化，會計人員在進行納稅申報的時候面臨的項目多而且繁雜，如何準確進行增值稅核算，正確填寫增值稅納稅申報表，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失，是會計人員亟需解決的問題。

三、建筑行業營改增的應對措施

1.加強對進項稅發票的管理

在材料進項稅的抵扣方面，為了避免材料的提供方不能及時向施工方提供購進材料的抵扣發票、發票不合規等問題造成施工方稅負上升情況的發生，施工方可從簽訂的條款上對其進行約束。比如，在于材料供應方簽訂合同的適合，施工方應提出補充條件：材料供應商須按時將增值稅進項抵扣發票開具給施工單位，如果因為發票開具不及時導致乙方公司出現稅負上升的情況，由甲方彌補其損失；簽訂合同時對企業所用名稱必須嚴格規范，防止合同名稱和增值稅發票名稱不一致，給稅收抵扣帶來的麻煩等等。對于分包商的選擇上，由于總承包單位合法分包給其他建筑企業的工程，支付工程款取得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅，總包單位應當加強對工程總分包合同以及分包單位的資質，防止不合規導致進項稅無法抵扣給企業帶來損失。

2.平穩改革，提高資金使用效率

針對建筑企業在現金流方面所遇到的問題，國家和企業都應當采取一定的措施。一方面。國家應當對營改增的政策不斷的修改完善。給建筑業現金流帶來影響的主要原因是納稅時間的設定上。建筑行業多采用一下兩種結算方式：一是部分預付工程款，余款在工程完成后一次付清的方式；二是按照進度支付工程款，工程竣工后進行清算的方式。以收到款項的時點為納稅義務發生時間符合經濟利益實現原則，但是該方式會導致前期沉淀大額進項，應納增值稅額較小，甚至不用繳納增值稅，不利于建筑單位財務資金預算管理；以收到款項為納稅義務發生時間可能會被關聯方利用拖延結算進而稅款的貨幣時間價值，影響稅款的及時繳庫。因此，國家應當對政策進行一定的修改，既保證稅款的按時繳庫，又避免企業資金周轉的困難。另一方面，企業應當從自身的角度出發加以應對。比如，加強企業資金、現金流的管理，提高企業現金的使用效率，加快應收賬款的周轉速度，合理調配、調度企業資金，以防止“營改增”后建筑企業抵扣問題引起的現金流斷裂。

3.加強內部管理

首先，加強人員的培養。如前文所提到的，營改增對增值稅業務相關人員的工作勝任能力提出了更高、更新的要求，因此，公司要選拔任用一批具有一定專業理論知識、熟悉財稅法規的人員，充實到各級財務部門擔任負責人或財務主管。要重點培養專人負責營改增后的稅務統籌工作，實時關注“營改增”政策的出臺，充分了解具體細則并用足政策。其次，夯實財務管理的基礎。公司財務部門在營改增過程中要改變舊的管理模式，要對公司現有的財務信息化系統進行合理評估，并進一步優化，提高增值稅專用發票的開具、取得、認證、抵扣等一系列環節的系統配備及其防偽稅務控制系統的應用水平，以確保在建筑業試點開始后能夠準確進行增值稅核算，正確填寫增值稅納稅申報表，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失。最后，加強相關人員的思想教育。對財務、材料采購和預決算等相關人員進行增值稅基本情況、發票管理等相關專業知識的宣傳培訓，讓大家在經營管理和工施工各個環節養成索要增值稅專票的習慣，以確保大家能夠快速適應“營改增”政策實施后工作的改變。

建筑業實行營改增既是行業自身發展的要求，也是國家經濟發展的需要。但是，建筑業在實行營改增的過程中，不可避免地會對企業的現金流、財務、經營管理等方面帶來重大影響。針對實際中出現的問題，建筑業應當積極尋找措施應對，使建筑業的“營改增”平穩、有序、順利進行，盡量減少負面影響。